Журналы БНК и C&A

[Сергей Темрин]

Вроде сделали с поиском

[Сергей Темрин]

СОДЕРЖАНИЕ “БНК», 2011, № 8

ИНТЕРВЬЮ
«БНК-2012»: советуемся с читателями 10

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Об изменении форм работы с плательщиками ГГНИ / Ю.Ликий 13

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
Об особенностях налогообложения доходов лиц, занимающихся отдельными видами профессиональной юридической деятельности / Л.Аблина 14
Некоторые вопросы исчисления местных налогов (сборов) / Л.Гропа 18
Новое в налогообложении пособий по временной нетрудоспособности / П.Чеботаренко 23
Некоторые вопросы социального и медицинского страхования / О.Гриневич 24

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ
При импорте товара НДС оплачивает другое предприятие… Ю.Ликий 28
О зачете НДС при найме помещения, от которого предприятие не получало доходы. Ю.Ликий 29
Об акцизе при давальческой схеме. Ю.Ликий 29
Площадка для парковки: налоговые аспекты. П.Гричук, Г.Шпак 31
Покупаем у граждан ядра грецкого ореха… П.Гричук, Г.Шпак 32
Нерезидент получил наследство в Молдове… П.Гричук, Г.Шпак 33
ИП вручает призы победителям рекламной кампании… П.Гричук, Г.Шпак 35
Включаются ли в вычеты суточные при однодневных командировках. П.Гричук, Г.Шпак 36
Расходы на охрану руководства предприятия. П.Гричук, Г.Шпак 37
О возмещении лицам, командированным за рубеж, стоимости завтрака, включенного в счет за проживание. Л.Аблина 37
Об отражении в декларации о подоходном налоге отчислений в резервные фонды предприятия. Л.Аблина 39
Об освобождениях для программистских специальностей. Ю.Руснак 40
Расчеты через посредников и договор уступки права требования. Т.Ковальчук 42
Кого штрафуют при нарушении правил расчета наличными? Т.Ковальчук 42
Нужна ли печать крестьянскому хозяйству? П.Гричук, В.Северин 43
Налогоплательщик не сообщил о новом адресе… П.Гричук, В.Северин 44
Резидент РМ получил дивиденды из-за рубежа… П.Гричук, В.Северин 44

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Философия налогового менеджмента / С.Темрин 47

ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Спорные вопросы покупки комплекса недвижимого имущества / Л.Кауш 54
Зачет НДС при приобретении и списании основных средств / Т.Гриник 58
Зарплата «в конвертах»: элегия по малому бизнесу / Т.Гриник 66

РАБОТА
Предприятие реализует работникам по сниженным ценам… Л.Кауш 75
Как определяем стоимость дарения в неденежной форме? Л.Кауш 76
Предприятие выплачивает дивиденды в неденежной форме с убытком… Л.Кауш 77

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налоговый обзор (июль 2011 г.) 78
Налоговый обзор (июль 2011 г.) 79

ДОКУМЕНТЫ, РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
О порядке выплат пособий по временной нетрудоспособности, обусловленной общим заболеванием или несчастным случаем, не связанным с работой, с применением положений п.б) части (2) ст.4 Закона № 289-XV от 22.07.04
Письмо МФ РМ № 26-08/1-10-481/4382/7 от 21 июля 2011 г. 80
НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Об утверждении Типового положения о главных принципах создания и функционирования налоговых постов
Приказ ГГНИ № 295 от 26 апреля 2011 года 80
Об изменении Приказа ГГНИ № 168 от 2 июня 2008 года / Приказ ГГНИ № 467 от 9 июня 2011 года 89
СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ
O внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства № 108 от 3 февраля 2005 г.
Постановление Правительства № 555 от 22 июля 2011 года 89

ДОСЬЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Официальный обменный курс основных иностранных валют (июль 2011 г.) 94

Предисловие главного редактора

На днях, при встрече со знакомым главбухом, которого я знаю минимум лет пятнадцать, мы коснулись темы дополнения (с 4 апреля) статьи 13 (часть (1) пункт «b») Налогового кодекса. Дополнение явно направлено против программистов, выполняющих зарубежные заказы. Нас очень смутила нечеткая формулировка: «субъектами налогообложения являются… физические лица – резиденты – граждане Республика Молдова, которые… получают налогооблагаемые доходы… из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за их деятельность в Республике Молдова». Единственным источником информации о таких доходах являются молдавские банки. Предположим (а чего предполагать!), что по окончании года они дадут списки граждан, получающих переводы из-за рубежа, в «коррупцию». Ну и как сотрудники «коррупции» будут администрировать этот вопрос? Как понимать фразу «за их деятельность в Республике Молдова»? А если программист выехал на две недели на Украину и там выполнил заказ, после чего получил денежный перевод. Отметка в паспорте есть. Такая ситуация никак не укладывается в формулировку «за их деятельность в Республике Молдова»! Чего-то тут не додумали! Добьемся только того, что программисты переведут свои счета в зарубежные банки.
Нельзя обойти вниманием выход в свет Постановления Правительства № 477 от 28 июня 2011 года «Об утверждении Плана мероприятий по сокращению практики выплаты заработной платы «в конвертах» и нелегальной занятости». Никто не спорит, что с зарплатой «в конвертах» надо бороться, но как?! Данное Постановление, на наш взгляд, грешит однобокостью. Основной упор делается на использовании силовых, а не экономических методов. «Закручивание гаек»; попытка вбить клин в отношениях между работодателем и работниками; по сути, поощрении шантажа и доносительства работников на администрацию («телефоны доверия», одни чего стоят!); перекладывание на плечи предприятий функций государства по социальной защите работников, на взгляд Редакции, является неприемлемым.
Обратите внимание, мы начали проведение льготной подписки на 2012 год (только до 1 ноября текущего года).
Полезного вам чтения!

Сергей Темрин
главный редактор

[Tiana]

С какого в продаже?

[Галина]

мы начали проведение льготной подписки на 2012 год (только до 1 ноября текущего года).

куда звонить, чтобы счет на оплату выслали?

[Сергей Темрин]

43-81-08
Да, это реклама.

[Asus]

43-81-08
Да, это реклама.

Eu de luni am primit contul de plata, destul de operativ se lucreaza la Dstra.

[Tiana]

- А какого.. ты мне цветы подарил?
- Ну как.. я думал - тебе приятно будет, понравится....
- Да нет! Я имею ввиду, какого числа?

[Сергей Темрин]

СОДЕРЖАНИЕ БНК №9 ЗА 2011 ГОД

ИНТЕРВЬЮ
Нужна правовая определенность в применении налогового законодательства. Ю.Ликий 10

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Налог в рассрочку: предполагаемые новшества. Л.Кауш 16

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
Использование ККМ в финансовой деятельности вне банковской системы. А.Сокирка 20
О местных сборах. Л.Гропа, С.Гуцу 24
О некоторых аспектах социального и медицинского страхования. О.Гриневич 30

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ
О льготах 49 статьи НК. П.Гричук 36
Подоходный налог с зарплаты уплачен с опозданием. П.Гричук 37
Предприятие покупает рыбу у граждан. П.Гричук 37
Расходы на курсы по изучению иностранных языков. П.Гричук 38
О расходах, не подтвержденных документально. П.Гричук 38
Пенсионер и личное освобождение. П.Гричук 40
О тридцатидневном сроке уплаты недоимки. Н.Плэмэдялэ 41
О справке о взятии на налоговый учет
вновь открытого банковского счета. Н.Плэмэдялэ 42
Требование перерасчета / аннулирования пеней и требование уплаты процента. Н.Плэмэдялэ 43
Когда регистрационная палата вправе ограничивать деятельность экономических агентов. Н.Плэмэдялэ 44
О сроках возмещения переплат. Н.Плэмэдялэ 45
Срок службы больше года, а стоимость меньше 3000 леев. П.Гричук, В.Северин 46
О статье 260 (2) НК. П.Гричук, В.Северин 47
Единая налоговая отчетность и регистрация в качестве плательщика НДС. П.Гричук, В.Северин 48
Корректировка налогового отчета и штрафные санкции. П.Гричук, В.Северин 49
Погашение налогового обязательства должником. П.Гричук, В.Северин 50
О пожертвованиях в пользу граждан. П.Гричук, В.Северин 51
Возврат наличных через ККМ. А.Сокирка 53
Кто может реализовывать сельхозпродукцию без использования ККМ. А.Сокирка 54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Строительные работы: особенности правового регулирования и ведения бухгалтерского учета. Н.Стратулат, О.Чиботарь 56

ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Специфика оформления сделок, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. Т.Гриник 74
О социальном и медицинском страховании лиц, участвующих в международных проектах. О.Гриневич 84

РАБОТА
Командировочные и обслуживание «all inclusive». Л.Кауш 86
О расходах на ремонт нанятого имущества. Л.Кауш 88

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налоговый обзор (август 2011 г.) 92
Новое в законодательстве (август 2011 г.) 93
ДОСЬЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Официальный обменный курс основных иностранных валют (август 2011 г.) 94

ПРЕДИСЛОВИЕ ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА
Один из классических принципов налогообложения, сформулированных Адамом Смитом, требовал, чтобы налог должен быть точно определен. У нас этот принцип нашел свое отражение в Налоговом кодексе (статья 6 (8) пункт «b»): «достоверность на-логообложения - содержание ясных юридических норм, не допускающих произвольного толкования, ясность и точность сроков, методов и сумм уплаты для каждого налогоплательщика, позволяющие им легко проследить воздействие своих относящихся к финансовому менеджменту решений на их налого-вое бремя».
К сожалению, это, просто, красивые слова, никак не подкрепленные правоприменительной практикой. Сложность и противоречивость налогового законо-дательства, наличие значительного количества двусмысленных формулировок приводит к многочисленным налоговым спорам. Причем, жизнь показы-вает, что во многих случаях жалобы налогопла-тельщиков рассматриваются формально. Как верно подметил Александр Муравский, юрист, специализирующийся на налоговых спорах, «возможность досудебного урегулирования налоговых споров практически сводится к нулю» («Monitorul fiscal FISC.md», 2011, №3, стр.73).
На мой взгляд, Госналогслужба должна любую жалобу налогоплательщика рассматривать с учетом судебной практики и с точки зрения того, имеет ли спор судебную перспективу. Подход к оценке деятельности налоговых органов необходимо менять. Основным критерием оценки должна быть не сумма доначислений в рамках контрольной работы, а что из доначисленных сумм фактически взыскано и ка-кие суммы признаны судами. Я совершенно согласен с А.Муравским: «если решение налогового органа не было отменено в результате досудебной процедуры, но было отменено в суде, - ввести пер-сональную ответственность виновных в этом долж-ностных лиц».
Основной упор необходимо сделать на развитие досудебных процедур урегулирования налоговых споров, причем необходимо законодательно регла-ментировать эти процедуры. Это позволит решать многие вопросы, не доводя их судебного разбира-тельства. Ведь, в конце концов, правовая опреде-ленность при применении налогового законода-тельства нужна не только налогоплательщикам, но и налоговым органам.
Может стоит подумать о внедрении механизма альтернативного разрешения налоговых споров с помощью примирительных процедур (медиации).
Обратите внимание, у нас продолжается льготная подписка на 2012 год (только до 1 ноября текущего года).
Полезного вам чтения!

Сергей Темрин
главный редактор

[AFEX]

ждем с

[AFEX]

СОДЕРЖАНИЕ БНК №9 ЗА 2011 ГОД

..............
ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Специфика оформления сделок, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. Т.Гриник 74

предпологаю интересную беседу на тему, так как паралельное существование ИПредприятий и ИПредпринимателей действительно позволяет ИП заключить такие сделки, что мама дорогая, чего стоит только совет заключить договор финансового лизинга между ИП и "учредителем" (есть такое в одном из журналов С&А)

[Сергей Темрин]

СПЕЦИФИКА ОФОРМЛЕНИЯ СДЕЛОК, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Татьяна Гриник
аудитор, администратор аудиторской
фирмы «GR & TI Audit Consult» SRL,
член Совета директоров ACAP

БНК, 2011, №9

В седьмом номере БНК Лилия Кауш подняла, на мой взгляд, очень интересную тему об учете, который должны вести индивидуальные предприниматели. Полностью согласна с госпожой Лилией Кауш, что не только учет и налогообложение индивидуальных предпринимателей слабо и противоречиво отражены в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение, но и сам статус индивидуального предпринимателя не достаточно «рельефно» выверен законодательно.
В соответствии со статьей 26 Гражданского кодекса (Закон № 1107-XV от 06.06.02 г.) физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в ином порядке, предусмотренном законом.
На сегодняшний день физические лица могут зарегистрировать свое право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в трех разрешенных порядках: индивидуальный предприниматель; крестьянское (фермерское) хозяйство; предпринимательство на основе предпринимательского патента.
Однако, реально, помимо вышеуказанных возможностей легального предпринимательства, физические лица осуществляет предпринимательскую деятельность и в качестве индивидуального предприятия. Статус индивидуального предприятия определен Законом «О предпринимательстве и предприятиях» № 845-XII от 03.01.92 г. Рядовому налогоплательщику, обычному гражданину, тяжело понять все причины и обстоятельства, почему с вводом в действие в 2002 году нового ГК, в Закон о предпринимательстве и предприятиях не были внесены изменения, исключающие предпринимательство физических лиц в форме индивидуальных предприятий. И, почему в данный закон не была внесена возможность осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Как Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19.10.07 г., так и Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.07, Налоговый кодекс (Закон № 1163-XIII от 24.04.97), наряду с Гражданским кодексом содержат нормы в отношении индивидуальных предпринимателей, а вот норм в отношении индивидуальных предприятий в данных законах нет. Не смотря на то, что в Налоговом кодексе по всему тексту закона были заменены слова «индивидуальное предприятие» на «индивидуальный предприниматель», «дух» индивидуального предприятия поныне «витает» в НК, внося сумятицу в умы пользователей. К примеру, Налоговый кодекс содержит рудиментарные выражения типа «доходов в пользу учредителей индивидуальных предпринимателей» (ст. 901), «положение настоящего пункта не применяется к учредителям индивидуальных предпринимателей» (ст. 901 и т.п.). Данные фразы не могут применяться к индивидуальным предпринимателям, так как они не имеют учредителей. Индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, даже в качестве предпринимателей. А физические лица не учреждаются, а рождаются. И обладают дееспособностью физических, а не юридических лиц. А так как индивидуальный предприниматель не имеет учредителей, то не совсем понятно к кому относятся подобные нормы НК. (Надеюсь, что данные нормы не относятся к родителям и усыновителям физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).
Анахронизм, содержащийся в Законе о предпринимательстве и предприятиях, выраженный в виде сохранения положений об индивидуальных предприятиях, по всей видимости, обусловлен отсутствием механизма «перехода» от юридически не выверенной, противоречивой, а иногда и абсурдной формой предпринимательства физического лица в виде индивидуального предприятия к предпринимательству в качестве индивидуального предпринимателя, С другой стороны, данный анахронизм оказался живучим по причине запутанности и странности самого Закона о предпринимательстве и предприятиях. Данный Закон настолько не соответствует своему прямому назначению и оброс разными дополнительными нормами, которые должны были найти свое отражение в других законах, что во всей видимости не нашлось времени сбалансировать его. Вместо того, чтобы содержать в себе основные нормы в отношении предпринимательства вообще и разных его форм, в частности, данный закон превратился в набор ограничений для бизнеса и административных наказаний. В отношении же легальной возможности физического лица осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя Закон о предпринимательстве и предприятиях молчит. Но зато добавляет путаницу, регламентируя следующие нормы: «Индивидуальное предприятие приравнивается к индивидуальному предпринимателю. Индивидуальное предприятие не является юридическим лицом и выступает в правовых отношениях как физическое лицо – индивидуальный предприниматель. Имущество индивидуального предприятия неотделимо от личного имущества предпринимателя». Все это никак не стыкуется с другими нормами данного закона («Индивидуальным является предприятие, принадлежащее гражданину на правах частной собственности или членам семьи на правах общей собственности»). Если между индивидуальным предприятием и индивидуальным предпринимателем можно поставить знак тождества, то физическое лицо – предприниматель в соответствии с нормами данного закона принадлежит себе или членам своей семьи на правах собственности, и вероятно может быть оценено, продано, уценено и т.п. Предполагаю, что индивидуальное предприятие «вымрет» как вид предпринимательства физического лица одновременно с физической смертью людей, зарегистрировавших когда-то свое право заниматься предпринимательством в качестве индивидуальных предприятий. То есть, с «последним из могикан».
Тот факт, что индивидуальный предприниматель является физическим лицом, и имущество индивидуального предпринимателя является имуществом физического лица, обуславливает своеобразие учета его деятельности. Также, в силу вышеуказанных факторов и документооборот, сопровождающий предпринимательскую деятельность индивидуального предпринимателя, специфичен.
Индивидуальный предприниматель может иметь наемных работников или обходиться только своими личными усилиями в своей предпринимательской деятельности. Странности учета начинаются с Закона о бухгалтерском учете, который дает возможность предпринимателям вести учет по простой системе учета на определенных условиях. Простая система учета предусматривает одностороннее отражение экономических фактов с использованием регистрации путем простой записи по методу “приход-расход“. Предприниматели, применяющие простую систему бухгалтерского учета, ведут бухгалтерский учет в соответствии с нормами, утвержденными МФ и не предоставляют финансовую отчетность. Вести учет по простой системе бухгалтерского учета имеют право те предприниматели, которые не превысили за предыдущий отчетный период пределы двух из следующих трех критериев:
- объем доходов от продаж – не более 3 миллионов леев;
- балансовая стоимость долгосрочных активов – не более 1 миллиона леев;
- среднесписочная численность работников за отчетный период – не более 9 человек.
Наличие такого критерия как «балансовая стоимость» долгосрочных активов никак не соотносится с тем, что такие предприниматели вообще не составляют баланс и не исчисляют балансовую стоимость основных средств. (Напомню, что балансовая стоимость это - сумма, по которой долгосрочные материальные активы оцениваются на дату составления баланса).
НСБУ 62 "Простая система учета" разработан на основе уже аннулированного Закона о бухгалтерском учете N 426-XIII от 4 апреля 1995 года и фактически не всегда может быть применим индивидуальным предпринимателем.
В частности, крайне не понятно его применение в отношении основных средств и их износов. Так, износ основных средств рекомендуется начислять в соответствии с законодательством о порядке учета и начисления износа основных средств в налоговых целях, согласно утвержденным нормам для каждой категории собственности. Довольно странная позиция, устанавливающая методы начисления износов и годовые проценты по их начислению не по экономическим критериям. «Налоговый износ» определяет основные средства к определенным категориям собственности по методу, определенному в каталоге основных средств и нематериальных активов и далее износ «обезличивается», определяется по группам, а не по каждому основному средству (кроме основных средств первой категории собственности), что, согласитесь, странно для бухгалтерского учета.
С моей точки зрения, данный стандарт не «приспособлен» для учета деятельности индивидуального предпринимателя.
До того, как приступить к документированию экономических операций произведенных индивидуальными предпринимателями попытаюсь выяснить на самом деле есть ли тождество между имуществом индивидуального предпринимателя и личным имуществом предпринимателя, уместны ли фразы «имущество индивидуального предпринимателя неотделимо от личного имущества физического лица» и наоборот «имущество физического лица неотделимо от имущества индивидуального предпринимателя».
Гражданский Кодекс в 27 статье определяет, что физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. В связи с тем, что физическое лицо, занимающееся предпринимательством в качестве индивидуального предпринимателя, является одним и тем же физическим лицом, без раздвоения личности на человека и предприятие, и без обратного психофизического состояния – два в одном, оно и отвечает по всем своим обязательствам, в том числе по обязательствам, вытекающим из предпринимательской деятельности, всем своим имуществом.
Вот и все, что регламентирует законодательство в отношении взаимосвязи имущества физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете индивидуальный предприниматель должен вести бухгалтерский учет, то есть осуществлять комплексную систему сбора, идентификации, группировки, обработки, отражения и обобщения элементов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Элемент (объект) учета – активы, собственный капитал, обязательства, затраты, расходы, доходы, финансовые результаты и экономические факты. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен отделять в целях учета имущество, обязательства, затраты, доходы и расходы, которые непосредственно связаны с его предпринимательской деятельностью. Данная необходимость основана и на нормах налогового законодательства, которое никаким образом не упрощает на сегодняшний день учет налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей. Единая декларация настолько сложна, что ее не назовешь упрощенной отчетностью.
Из всего вышесказанного можно сделать, на мой взгляд, следующий многокомпонентный вывод:
● физическое лицо - индивидуальный предприниматель должно условно выделить задействованное в предпринимательской деятельности имущество, которое является частью всего его имущества.
● обязательства, вытекающие из предпринимательской деятельности, являются частью всех обязательств данного физического лица.
● физическое лицо - индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. (Порядок обращения взыскания на имущество определяется действующим законодательством).

Нормы Закона о предпринимательстве и предприятиях не регламентируют деятельность индивидуальных предпринимателей. Данный закон по максимуму запутал имущественные отношения между имуществом физического лица и имуществом индивидуального предприятия одновременно и, отождествляя физическое лицо с индивидуальным предприятием и раздваивая это лицо на два лица, причем само физическое лицо принадлежит само себе и членам своей семьи на правах собственности.
Итак, основные средства
Индивидуальный предприниматель приобретает долгосрочные материальные активы от третьих лиц. Документирование сделок по приобретению долгосрочных материальных активов осуществляется с использованием бланков строгой отчетности поставщиков и актов закупки, принадлежащих индивидуальному предпринимателю. В зависимости от той системы учета, которой следует индивидуальный предприниматель, он производит либо записи в Форме CPS-4 «Ведомости учета основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов» для индивидуальных предпринимателей, ведущих простую систему учета, либо на 121 (123) счете бухгалтерского учета в корреспонденции с 521 счетом, для предпринимателей, ведущих упрощенную или полную систему учета.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность с привлечением наемного труда, то документооборот зависит от тех функций и материальной ответственности, которые несут работники и сам предприниматель. То есть, индивидуальный предприниматель должен оформить и накладные на внутренние перемещения, если они были, и акты ввода в эксплуатацию основных средств, и индивидуальные карточки учета основных средств, если данные карточки предусмотрены системой внутреннего учета. Наличие наемных работников обуславливает документооборот типичный и для юридических лиц - с обозначением через документы материальной ответственности каждого работника.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность без привлечения наемного труда, то есть самостоятельно, отпадает необходимость в составлении документов с наличием комиссий, принимающих и сдающих сторон. На данный момент времени нет нормативных актов, регламентирующих формы, в том числе типовые, актов ввода в эксплуатацию основных средств, карточек индивидуального учета основных средств, ровно как нет и нормативных актов, регламентирующих обязательность данных документов. Единственно, что каждый экономический факт требует документирования, и, следовательно, необходим документ, который бы определил момент начала эксплуатации основного средства, срок его эксплуатации, метод начисления износа и пр. Обычно таким документом является акт ввода в эксплуатацию основных средств. Индивидуальный предприниматель может оформить акт ввода в эксплуатацию без привлечения комиссии и адаптировать акт в удобную для него форму. Также индивидуальный предприниматель может завести особый регистр учета основных средств, который в целях внутреннего контроля над самим собой и своей памятью, а также в соответствии с НСБУ 62 для предпринимателей, выбравших простую систему учета, должен быть прошит и пронумерован. Графы данного регистра должны вобрать всю важную информацию об основном средстве – наименование, когда, от кого куплен, первоначальную стоимость, документ приобретения, краткие характеристики, техническое состояние, когда начата эксплуатация, предполагаемый срок эксплуатации, норму износа и др. Регистр не требует подписей ответственных лиц, так как лицо одно. Или же индивидуальный предприниматель может оформить отдельный документ свободной или утвержденной учетной политикой формы – декларацию. Данная декларация будет являться документом, декларирующем его волю (решение) по данному вопросу и может содержать всю необходимую информацию, необходимую для дальнейшего нормального учета основного средства.
Как быть если индивидуальный предприниматель приобрел имущество до того, как оформил свое право заниматься предпринимательством в качестве индивидуального предпринимателя, или приобрел (и рассчитался за него не через расчетные счета, зарегистрированные на индивидуального предпринимателя) имущество для использования не в предпринимательской деятельности, а затем стал использовать данное имущество в предпринимательской деятельности. Данное имущество (допустим, долгосрочный материальный актив) может иметь документально подтвержденную стоимость, или документ мог не сохраниться. Также оно могло иметь определенную или неопределенную степень изношенности. Оно может быть использовано для осуществления предпринимательской деятельности целиком или частично (допустим, используется только часть дома). Как отразить в учете использование такого имущества и определить норму его износа?
Конечно, идеально было бы осуществить оценку имущества или его части специализирующимися фирмами (далее оценка). Но, не каждому данная оценка по карману, да и законодательство не требует этого. Если все же имеется первоначальная стоимость, подтвержденная документально, то можно рассчитать примерный накопленный до даты начала использования долгосрочного актива в предпринимательской деятельности износ, и определить стоимость, по которой актив будет оприходован в учете индивидуального предпринимателя (первоначальная стоимость минус накопленный износ). Если же нет документов на первоначальную стоимость, то оценка, на мой взгляд, необходима.
Каким документом оформить данный факт? Перехода права собственности, в данном случае нет, а значит, акт закупки исключается. Нет документа строгой отчетности для данной ситуации. Индивидуальный предприниматель, работающий в одиночку, не издает приказы и распоряжения для самого себя. Индивидуальный предприниматель, обязанный вести бухгалтерский учет, все же должен задокументировать начало и условия эксплуатации данных активов в предпринимательской деятельности. Он может сделать это через модификацию акта ввода в эксплуатацию или через записи в регистр учета основных средств, описанный мною выше, или через документ произвольной формы – по сути своей, являющийся декларацией о его решении. Индивидуальный предприниматель просто декларирует свое решение.
Отмечу, что я рассматриваю правовой аспект ситуации и вопросы финансового учета индивидуального предпринимателя. С точки зрения налогового учета, индивидуальный предприниматель находится в менее авантажной ситуации, чем учредитель общества с ограниченной ответственностью, не имея возможности оформлять использование имущества в качестве вклада в уставный капитал и однозначно рассчитывать на налоговые вычеты износа данных основных средств. Учредитель же ООО производит оценку имущества и вносит его в уставный капитал без обязательства отчитаться об источнике приобретения данного имущества.
В отношении проводок ситуация также неоднозначна, как почти все в отношении учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.
Если с дебетом проводки, более или менее, ясно – 121 и/или 123 счет (123 счет возможен, так как объект может сразу эксплуатироваться на основе единственного документа о поступлении, символизирующего начало его эксплуатации), то выбор кредитого счета по данной проводке не однозначный. Зачастую предлагаемый 537 счет не корректен к использованию, как минимум по двум причинам – во-первых, индивидуальный предприниматель не является учредителем самого себя, во-вторых, пятый класс счетов объединяет счета обязательств, а обязательства индивидуального предпринимателя перед самим собой отсутствуют, так как он не выступает в двух ипостасях – человек и предприниматель, и имущество в любом случае остается его личным имуществом.
Также часто используется счета третьего класса счетов (обычно 312 или 342 счета), которые также не подходят идеально под данный факт, но зато не предполагают под собой наличие обязательств и предполагают, что такие отношения освобождены от налоговых нагрузок.
Так как существующий план счетов не имеет счета со следующей нагрузкой: «стоимость личного имущества индивидуального предпринимателя, использованное в предпринимательских целях, но которое ранее использовалось не в предпринимательских целях», то оговорив счет в учетной политике (которою индивидуальный предприниматель должен иметь) он может использовать или 537, или 312, или 342 счет, или какой-то другой приспособленный для этого пассивный счет. Считаю, что более подходит счет из раздела собственного капитала (к примеру, 312 счет), так как, даже используя 537 счет, он рано или поздно все равно будет «закрыт» на 312 счет и счета пятого и четвертого класса все же подразумевают обязательство перед третьей стороной, а экономические обязательства перед самим собой – нонсенс. Использование 312 счета по аналогии с тем, что счета третьего класса регулируются волей учредителей в ООО, считаю, не корректной аналогией, так как учредителей индивидуальный предприниматель не имеет. Однако индивидуальный предприниматель использует эти счета (к примеру, 312 счет) для отражения своих решений по использованию или нет принадлежащих ему имущества и денег в предпринимательской деятельности.
Выбор счета - не самое сложное в ситуации. Если выбран, допустим, 537 счет и основное средство прослужило свой срок эксплуатации, и было списано как полностью изношенное, то какова судьба 537 счета? Не будет же сумма основного средства числиться в кредите 537 счета до конца жизни налогоплательщика. А если она должна быть списана, то явно не на доходы, так как индивидуальный предприниматель не имеет доход в данном случае. Очевидно, что списать ее придется опять же на третий класс счетов (312,342 или иной специально выбранный для этого счет), минуя счета доходов.
Если основное средство прослужило, допустим, пару лет, а затем индивидуальный предприниматель вновь решил использовать его не в предпринимательских, а личных целях. То как быть? Допустим, первоначально, индивидуальный предприниматель задекларировал, что использует свой гараж стоимостью 650000,00 лей под склад сырья и готовой продукции (ивовых корзин и ивовых прутьев). И отразил данное свое решение проводкой Д-т 123 (эксплуатация началась сразу на основании единственного документа – декларации, в которой указаны все условия эксплуатации) и К-т 312 счета на сумму 650000,00 лей. Далее, в течение трех лет на расходы начислялся износ на накопленную сумму в 50000,00 лей. По истечении двух лет индивидуальный предприниматель «свернул» производство ивовых корзин и решил, что гараж будет использовать по его прямому назначению – для машины жены. Индивидуальный предприниматель составил декларацию (не путать с налоговой декларацией), или сделал запись в регистре учета основных средств (документ выбрал по своему усмотрению) и перестал эксплуатировать гараж в предпринимательских целях. Счет 124 был закрыт на 123 счет проводкой Д-т 124 К-т 123 - 50000,00; Счет 123 закрывается на 312 счет, так как основное средство изъято из предпринимательского обращения.. Д-т 312 К-т 123 - 600000,00 лей. Остаток в 50000,00 на 312 счету не является доходом индивидуального предпринимателя, так как не представляет собой списанное обязательство.
Некоторые предприниматели оформляют решение индивидуального предпринимателя об использовании имущества в предпринимательских целях договорами найма, в том числе финансового найма от человека индивидуальному предпринимателю. То есть от себя себе же, но правда бесплатно. Данные договоры, естественно, не корректны и даже абсурдны. Договор финансового найма вообще не оговорен гражданским законодательством и только фигурирует в НСБУ17 «Учет аренды (лизинга)» и никак не может быть применим в отношениях типа «я-мне», то есть, человек не может сам себе сдавать что-то в наем, в том числе финансовый, что-то себе продавать, одалживать и занимать. И даже в случае индивидуальных предприятий, последнее является физическим лицом, зарегистрировавший индивидуальное предприятие и сам у себя также не может брать что-то в наем, что-то у себя покупать, что-то у себя нанимать, не смотря на то, что Закон о предпринимательстве и предприятиях создал «видимость» иного понимания вещей. Это только «видимость», а сущность человека как единого живого организма со всеми своими гражданскими правами и обязанностями не меняется.
Интересен случай, когда индивидуальный предприниматель приобрел долгосрочный материальный актив по налоговой накладной. Отнес НДС в зачет и использовал основное средство в течение трех лет. По истечении трех лет еще не до конца изношенный актив он решил использовать не в предпринимательских целях, так как актив морально устарел, а вот в домашнем хозяйстве вполне еще может сгодиться. Как быть в данном случае? Индивидуальный предприниматель декларирует свое решение использовать в дальнейшем актив не в предпринимательских целях либо через декларацию, либо записью в регистре учета основных средств. Допустим первоначальная стоимость (123 счет) равна 25000,00 лей, накопленный износ 18000,00 лей (124 счет). Проводки: Д-т 124 К-т 123 18000,00лей. Фактически основное средство на изношенную сумму «перекочевывает» из предпринимательского кармана в не предпринимательский карман одного и того же лица без передачи права собственности, то есть нет поставки. Накладную выписывать не следует, так как не только нет поставки, но и внутреннего перемещения нет, ведь нельзя перемещать из бизнеса вне него. Списание оставшейся суммы на расходы фактически будет обозначать, что предприниматель на данную сумму уменьшит свой доход, а значит и не сможет получить его деньгами, так как фактически получил его вещью.
Каким образом, индивидуальный предприниматель, ведущий дела самостоятельно, должен оформить списание основных средств. Если основное средство вышло из строя по причине поломки и не подлежит дальнейшему ремонту (допустим, вышел из строя деревообрабатывающий станок), то индивидуальный предприниматель вносит, к примеру, запись в регистр учета основных средств о выходе из строя станка с решением о его списании. Здесь же он может отразить свое решение относительно металлолома и утилизации не подлежащих выбросу частей станка. Такие же действия индивидуальный предприниматель, действующий в одиночку, может произвести и через документ – декларацию.
Я не рассматривала налоговые аспекты ситуаций, так как они хорошо отражены в статьях Лилии Кауш. Единственно, что, обращаю внимание налогоплательщиков, что если сегодня налоговыми органами допускается признание актива в налоговых целях и отражение его стоимости в ведомости учета износа в налоговых целях, в случаях, когда актив был приобретен и оплачен физическим лицом до момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а затем стал использоваться индивидуальным предпринимателем в предпринимательских целях, то я не уверена, что такая позиция налоговых органов останется не изменой, так как актив все же был приобретен до того, как человек получил качество или статус предпринимателя.

Товарно-материальные ценности
Приобретение и отчуждение товарно-материальных ценностей оформляется индивидуальными предпринимателями такими же документами, какими должны пользоваться юридические лица – бланками строгой отчетности.
Если же индивидуальный предприниматель решил использовать имеющиеся в личном потреблении товарно-материальные ценности для предпринимательских нужд, он должен оформить свое решение документально. Это может быть акт на приход, в котором бы индивидуальный предприниматель указал бы количественно-стоимостные характеристики ценностей. Это может быть декларация также свободной или утвержденной учетной политикой формы. Акт закупки товарно-материальных ценностей не совсем корректен к применению, так как подразумевает отношения купли-продажи, которых нет и быть не может, так как человек не может заключать сам с собой подобные сделки. Проводки подобны тем, которые были описаны выше в отношении основных средств. Д-т 211,213,217 К-т 312. Если индивидуальный предприниматель имеет наемных работников, к примеру, кладовщика или продавца, то ответственное лицо должно быть обеспечено документом на приход таких ТМЦ и расписаться в их получении. Данными документами могут быть те же декларации (второй экземпляр) или накладные на внутренние перемещения.
В случаях, когда индивидуальный предприниматель использует в предпринимательских целях ТМЦ, которые ранее были приобретены для личного потребления, он должен быть готов на налоговые последствия того, что данные расходы не будут разрешены к вычетам, несмотря на то, что предприниматель сохранил первичный документ на свое имя. Мотив в отказе к принятию на вычеты данных расходов тот, что документ не оформлен на индивидуального предпринимателя, а на физическое лицо. Да - это одно и то же физическое лицо, но разный предпринимательский статус и фискальные коды. И еще очень важный момент в таких ситуациях – индивидуальный предприниматель должен иметь сертификаты качества и соответствия на данные товары, и сроки годности не должны быть просроченными.
Зачастую, приобретая товар, индивидуальные предприниматели приобретают товары или материалы скопом – и для бизнеса и, так сказать, для дома. НДС относят в зачет полной суммой. Как быть? В отношении НДС – понятно. Индивидуальный предприниматель может отнести в зачет только сумму НДС по ТМЦ, планируемым к использованию в предпринимательской деятельности. То есть, приобретая селедку для дома по общей налоговой накладной, индивидуальный предприниматель должен понимать, что НДС от стоимости селедки в зачет не будет отнесен. Проводки:
Д-т 217 (стоимость товара без НДС за минусом стоимости селедки) К-т 521
Д-т 534 (НДС на товар за минусом НДС от стоимости селедки) К-т 521
Д-т 312 (стоимость селедки, включая НДС) К-т 521
В приложении к декларации по НДС отражается вся сумма покупки без НДС и весь НДС из накладной по приобретению товара.
С моей точки зрения, ошибочно отражать стоимость селедки на счета задолженности индивидуального предпринимателя перед самим собой (к примеру, 229 счет), не смотря на то, что индивидуальный предприниматель оплатил всю фактуру через расчетный счет. Все деньги индивидуального предпринимателя – и на расчетном счету, и в кармане, и «под подушкой» - являются его личной собственностью. Как оформить такую операцию? Индивидуальный предприниматель может приложить к налоговой накладной декларацию произвольной или утвержденной учетной политикой формы о том, что конкретный товар не приобретен для предпринимательской деятельности.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет производство продукции или услуг в одиночку, то его документооборот может быть упрощен. Он не должен составлять документы по принципу «сдал-принял», так как он один. В целях личного контроля и для внешних пользователей он может завести книги учета материалов, в которых бы вписывал приход материалов и выбранное в производство количество, а также книгу учета готовой продукции, в которую бы производил записи по всей произведенной продукции. Нет необходимости в лимитно-заборных карточках, сдаточных картах и т.п. Не смотря на то, что индивидуальный предприниматель может работать и производить продукцию самостоятельно он все же должен составлять калькуляционные карты продукции, а иногда и технологические и тому подобные документы.
Индивидуальные предприниматели, работающие в одиночку, должны быть особо внимательными при списании материалов «социального» характера, регламентируемых для списания нормами по охране труда. Трудовое законодательство не распространяется на работу индивидуального предпринимателя, работающего самостоятельно, так как в данном случае нет ни работодателя, ни работника по найму.

Деньги
Зачастую индивидуальные предприниматели не знают, как оформить денежные средства, вносимые индивидуальным предпринимателем в кассу или на расчетный счет из своего личного непредпринимательского кармана, то есть из средств личного потребления. Так как вносимые на расчетные счета и в кассу, деньги не перестают быть личными деньгами индивидуального предпринимателя, равно как и те средства, которые и до того находились в кассе и на расчетном счету, являются его личными средствами, а также по причине того, что и в качестве индивидуального предпринимателя человек не раздваивается, а остается одним и тем же человеком, договора займа не могут быть применимы, особенно процентные договора займа.
По тем же причинам не уместны и договора о финансовой помощи. Они также абсурдны как договора найма, лизинга и т.п. И 513 счет также не должен применяться.
Проводки: Д-т 241, 242 счета К-т 312 счета.- взнос денег в кассу и на расчетный счет из не предпринимательского оборота;.
Д-т 312 К-т 241,242 - - возврат денег в не предпринимательский оборот.
В случаях. когда происходит обратное – проводки меняют свою очередность.
Советую вести 312 счет по аналитике каждого случая привлечения или отвлечения средств индивидуального предпринимателя из не предпринимательского оборота в предпринимательский и наоборот.
Документом, сопровождающим данное движение средств, может быть декларация индивидуального предпринимателя или записи в прошитой и пронумерованной книге движения денежных средств или книги движения специальных денежных средств. Записи должны производиться лично индивидуальным предпринимателем.
Как быть в случаях, если индивидуальный предприниматель изъял из оборота больше денежных (и не только денежных) средств, чем средства, разрешенные к использованию после налогообложения. Являются ли они доходом индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности или частью его общего дохода? Все зависит от того, вернуться ли данные средства обратно в бизнес в будущем. Если да – дохода нет. В принципе 312 счет и предполагает отражение движения средств одного и того же человека из предпринимательской сферы его деятельности в обыденную жизнь человека и обратно. Так что – сегодня индивидуальный предприниматель внес деньги в бизнес, завтра их забрал, а потом наоборот. Законодательство никак не ограничивает этот круговорот средств.
Законодательство в отношении деятельности и налогообложения индивидуальных предпринимателей очень зыбко, построено на краюшке интуиции. Закон о предпринимательстве и предприятиях регламентирует деятельность только индивидуальных предприятий, неуклюже пытаясь провести некое шаткое тождество или схожесть с индивидуальным предпринимателем. Однако, пытаясь совместить несовместимое, данный закон внес еще большую неразбериху даже в принципы регулирования деятельности индивидуальных предприятий. Не знаю, насколько долог век индивидуальных предприятий, и дойдут ли руки у законодателей окончательно ликвидировать эту форму предпринимательства физического лица. По всей видимости, не хватило пороха в пороховницах довести дело до конца по замене данной противоречивой, юридически не выверенной формы предпринимательства в предпринимательство физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
С моей точки зрения, следует, не откладывая в дальний карман, вдумчиво и взвешено внести изменения в Закон о предпринимательстве и предприятиях, заменить форму предпринимательства индивидуальное предприятие на индивидуальный предприниматель и привести данный закон в соответствие с Гражданским кодексом, Законом о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и Налоговым кодексом. Вообще, данный закон нуждается в «чистке», так как превратился в накопитель санкций для бизнеса. Крен в сторону администрирования настолько существенен в этом законе, что затмевает его основное назначение. Время на то, чтобы вносить очередные административные рестрикции в Закон о предпринимательстве и предприятиях находится с настойчивым постоянством, а вот на то, чтобы привести в норму положения вокруг предпринимательской деятельности физических лиц – нет. Также, в Законе о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей следовало бы обозначить процедуру по ликвидации индивидуальных предприятий с одновременной регистрацией индивидуальных предпринимателей. Налоговый кодекс в лице тех, кто уполномочен вносить изменения в его нормы, должен все же признать, что индивидуальный предприниматель не имеет ни учредителей, ни уставного капитала, ни дивидендов. Индивидуальный предприниматель имеет просто доход. Фразы в Налоговом кодексе типа «доходов в пользу учредителей индивидуальных предпринимателей» (ст. 901), «положение настоящего пункта не применяется к учредителям индивидуальных предпринимателей» (ст. 901 и т.п.) должны быть заменены на юридически выверенные – без «учредителей».
Финансовый учет индивидуального предпринимателя крайне сложен для данной категории предпринимательства. Упрощенный учет по НСБУ 62 может замутить любой здоровый ум, внести в ступор профессионалов. Данный стандарт, не был разработан на основании какого-то международного стандарта, а собран на скорую руку из того, что было. Проще, наверное, аннулировать его и разрешить налогоплательщикам, имеющим право вести простую систему учета, вести ее на свое усмотрение только по книгам приходов и расходов, разработанных самостоятельно. И вред от его аннулирования будет меньше, чем от его существования. Или же разработать только рекомендации для налогоплательщиков – представителей малого и более чем малого бизнеса.
В совсем недавнем вчерашнем дне была развернута завлекательная кампания физическим лицам - обладателям предпринимательских патентов по переводу их бизнесов в другое качество – индивидуальный предприниматель. Обещанные «золотые горы» заключались в том, что государство обеспечит индивидуальным предпринимателям упрощенный учет, налогообложение и отчетность. И все это будет настолько просто и доступно обычным людям – вчерашним патентообладателям (которые знали о бухгалтерском учете лишь то, что он дорог), что они свободно смогут обойтись без привлечения бухгалтеров. Однако, как видим «простой» учет индивидуального предпринимателя поражает своей сложностью. Налогообложение также противоречиво для налогоплательщика индивидуального предпринимателя, в особенности, если учесть не корректность норм НК в отношении индивидуальных предпринимателей. К тому же налогообложение данного сектора малого бизнеса отнюдь не упрощено. Чего стоит только износ в налоговых целях. Не каждый бухгалтер с опытом разберется в его коллизиях, а что говорить об индивидуальном предпринимателе, работающего без бухгалтера или на основании месячного курса по бухгалтерскому учету. Единая отчетность упрощает беготню, но не упрощает отчетность и не снижает ответственность за ее неверное заполнение. Ведь единая отчетность требует и исчисление износа в налоговых целях, и анализ всех расхождений между налоговым учетом и финансовым учетом, а со следующего года и на временные разницы также надо будет рассчитывать отсроченные активы или обязательства по подоходному налогу, и отражать в учете.
Может пора продумать другую систему учета и налогообложения индивидуальных предпринимателей, по крайней мере, мелких, малых и средних.
Тема, начатая Лилией Кауш в седьмом номере БНК, сложная и большая, дискуссионная, так как сама материя зиждется на зыбкой основе.
Надеюсь, что дискуссии на страницах журналов приведут к положительным изменениям в законодательстве, что приведет к развитию мелкого и малого бизнеса.

[ирина85]

а я уже получила свеженький

[Сергей Темрин]

Содержание БНК, 2011, №10

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Налогообложение некоммерческих организаций: возможные перспективы для дальнейшего совершенствования. Л.Кауш 8

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
Социальное и медицинское страхование: вопросы-ответы О.Гриневич 18

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ
Пластиковая тара и акцизные марки. Ю.Ликий 24
Некоторые особенности применения НДС по импортным услугам. Ю.Ликий 24
Предприятие выиграло у таможни спор о таможенной стоимости импортируемого товара: что делать с зачетным НДС? Ю.Ликий 25
При импорте услуг обе стороны уплачивают НДС… Ю.Ликий 25
Некоторые особенности применения НДС резидентами ЗСП. Ю.Ликий 27
О получении электронной подписи плательщиками НДС. Ю.Ликий 27
Предприятие выдало заем учредителю – нерезиденту… П.Гричук 28
Нотариус заключил договор найма с нерезидентом… П.Гричук 31
Предприятие намерено приобрести за рубежом автомобиль... П.Гричук 33
О возврате подоходного налога при переплате. П.Гричук 34
О вычете процентных начислений. П.Гричук, В.Северин 41
О вычете расходов на аккумуляторы и шины для автомобилей, взятых в наем. П.Гричук, В.Северин 42
Превышены утвержденные нормы расхода ГСМ… П.Гричук, В.Северин 42
О распределении дивидендов. П.Гричук, В.Северин 43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Строительные работы: особенности правового регулирования и ведения бухгалтерского учета. Н.Стратулат, О.Чиботарь 48

ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Размышления о доходах физических лиц - резидентов в свете изменений в статье 13 Налогового кодекса. Т.Гриник 66
Налоговые споры: настоящее и будущее. Т.Гриник 75

ЮРИДИЧЕСКИЙ ПРАКТИКУМ
Рейдеры и рейдерские захваты. Г.Мадан 86

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налоговый обзор (сентябрь 2011 г.) 93

ДОСЬЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Официальный обменный курс основных иностранных валют (сентябрь 2011 г.) 94

[Сергей Темрин]

Содержание БНК, 2011, № 11

ИНТЕРВЬЮ
Чем заняты коллеги… 11

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Расходы на ремонт нанятого имущества: налоговые тонкости / Л.Кауш 12

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
Новый порядок предоставления ГГНИ права на самостоятельную печать налоговых накладных / Ю.Ликий 18
Об оптимизации порядка оформления налоговыми органами платежных документов при погашении налоговых обязательств путем компенсации / Н.Плэмэдялэ 20
Социальное и медицинское страхование: вопросы-ответы / О.Гриневич 22

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ
О некоторых нюансах возмещения НДС. Ю.Ликий 26
Возможен ли зачет НДС до того, как предприятие получило статус плательщика НДС? Ю.Ликий 26
Отсутствие подписи о приеме материалов в налоговой накладной. Ю.Ликий 27
О вычете процентных начислений по кредиту. П.Гричук, Г.Шпак 27
О льготах, регламентированных статьей 492 НК. П.Гричук, Г.Шпак 29
О штрафных санкциях за неисполнение договорных обязательств. П.Гричук, Г.Шпак 30
Об освобождении на содержание иждивенцев. П.Гричук 31
О расходах АО на ведение реестра ценных бумаг. П.Гричук 32
О выплате роялти физическому лицу старше 60 лет. П.Гричук 32
Нерезидент оказывает резиденту консультационные услуги. П.Гричук 33
Продажа доли в ООО. П.Гричук 34
О налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств. П.Гричук 37
Налоговое обязательство при невыполнении залогодателем финансовых обязательств. М.Кацел 38
Компенсации работнику за незаконное увольнение и взносы социального и медицинского страхования. М.Кацел 40
О выплатах нерезиденту за транспортировку груза. М.Кацел 41
Расходы по проживанию и питанию нерезидентов, приглашенных на конференцию. М.Кацел 41
Об услугах, оказываемых нерезидентом, на территории РМ. М.Кацел 42
Налогообложение доходов физического лица- нерезидента за выполненные работы по трудовому договору (соглашению). А.Пожога 42
Задолженность и истечение срока давности. Н.Плэмэдялэ 43
Оплата задолженности по НДС и субвенции сельхозпроизводителям. Н.Плэмэдялэ 45
О возобновлении представления налоговой отчетности. Н.Плэмэдялэ 45
Администрирование органами ГНС взносов социального страхования. Н.Плэмэдялэ 46
Об удержаниях при выплате дохода с прироста капитала нерезиденту. П.Гричук, В.Северин 48
О пожертвованиях в пользу первичной профсоюзной организации, созданной на данном предприятии. П.Гричук, В.Северин 49
Общественное объединение и побочный бизнес. П.Гричук, В.Северин 50
Молдавское предприятие экспортирует маркетинговые услуги… П.Гричук, В.Северин 52
Может ли одно предприятие погасит задолженность другого (в обоих предприятиях один учредитель)
перед госбюджетом? П.Гричук, В.Северин 54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Строительные работы: особенности правового регулирования и ведения бухгалтерского учета. Н.Стратулат, О.Чиботарь 55
О составлении консолидированной отчетности в условиях корпоративных действий. И.Голочалова 75

ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Налоговые вычеты: на лезвии бритвы. Т.Гриник 83

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налоговый обзор (октябрь 2011 г.) 93

ДОСЬЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Официальный обменный курс основных иностранных валют (октябрь 2011 г.) 94

[Сергей Темрин]

СОДЕРЖАНИЕ БНК № 12, 2011

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Налог в рассрочку в 2012 году: специфические аспекты / Л.Кауш 9

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
НДС и акцизы в 2011 году / Ю.Ликий 16
Подоходный налог в 2011 году / П.Гричук 20
Правовые и налоговые аспекты проведения рекламных кампаний / Е.Борш, И.Боциева 27
Некоторые аспекты предоставления питания сотрудникам за счет предприятия / Е.Борш 31
Социальное и медицинское страхование: вопросы-ответы / О.Гриневич 34

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ
Дарение земли: налоговые последствия. П.Гричук 37
Физическое лицо продает книги учебному заведению. П.Гричук 39
Доход, полученный работниками, был ниже освобождений. П.Гричук 41
Судебный исполнитель заключает договор найма недвижимости с нерезидентом. П.Гричук 42
Материальная помощь и освобождение. П.Гричук 43
Об отражении доходов от предпринимательской деятельности учредителем индивидуального предприятия. М.Кацел 44
Об отчуждении наследуемого недвижимого имущества нерезидентом. М.Кацел 45
Оплата курортного лечения администратора. М.Кацел 45
О праве на возмещение переплаты при неиспользовании личного освобождения. М.Кацел 46
О выплате суточных и расходов по проживанию. М.Кацел 46
Налогообложение недвижимого имущества,
находящегося в общей совместной собственности с лицом,
достигшим пенсионного возраста. А.Пожога 47
О налогообложении пособия за неиспользованный отпуск и больничные листы. А.Пожога 48
Размер пени на 2012 год для налоговых целей. П.Гричук, В.Северин 49
О подтверждении резидентства. П.Гричук, В.Северин 50
Благотворительная помощь была использована не по назначению. П.Гричук, В.Северин 51
О налогообложении выигрышей, полученных в результате проведенной рекламной кампании. П.Гричук, В.Северин 52

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Строительные работы: особенности правового регулирования и ведения бухгалтерского учета. Н.Стратулат, О.Чиботарь 54

ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Налоговые вычеты: на лезвии бритвы. Т.Гриник 67

ЮРИДИЧЕСКИЙ ПРАКТИКУМ
Рейдеры и рейдерские захваты. Г.Мадан 81

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налоговый обзор (ноябрь 2011 г.) 87

ДОСЬЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Содержание журнала «БНК» за 2011 год 88
Официальный обменный курс основных иностранных валют (ноябрь 2011 г.) 94

ОТ ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА
Завершается 2011 год.
Чем же он заполнился?
Амбициозный План развития Государственной налоговой службы на 2011-2015 годы; чехарда с применением НДС при осуществлении лизинговых операций; появление Обобщенной базы налоговой практики; апрельские изменения налогового законодательства; вступление в силу нового Закона о внутренней торговле; выход нового издания Госналогслужбы – жур-нала «Monitorul fiscal FISC.md»; неожиданные изменения в исчислении пособий по временной нетрудоспособности; электронизация налоговых отчетов и т.д.
Судя по всему, новый 2012 год не даст нам повода расслабиться. Ожидается повышение ставок большинства налогов, многократное ужесточение штрафных санкций, введение контроля за крупными покупками. Ну, жизнь же научила нас быть оптимистами. Ведь, ветер удачи дует в паруса только тех, кто верит в себя!
В декабрьском номере мы традиционно подводим итоги уходящего года, а также публикуем ряд нестандартных материалов, которые будут вам полезны.
Очень надеюсь, дорогие читатели, что в следующем году мы снова с вами встретимся на страницах нашего журнала. Мы готовим вам ряд приятных сюрпризов, причем с первых номеров.
С наступающим Новым Годом и Рождеством!

Сергей Темрин
главный редактор