Ст-ть поставки при договоре в валюте

[мелиса]

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT DE PE LINGĂ MINISTERUL FINANŢELOR AL REPUBLICII MOLDOVA

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА


MD-2005, or.Chişinău, str. Cosmonauţilor, 9
tel. (373 22) 82-33-53, Fax (373 22) 82-33-66, 82-34-12 Email: mail@fisc.md.www.fisc.md
JL3> aprilie 2014 Nr. 26-08/ 4-1-11/ 4 - 3 ///
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a examinat adresarea nr. 01/04/2014 din 02.04.2014 şi comunică următoarele.
Conform prevederilor art. 18 din Codul fiscal, venitul constatat în urma recalculării datoriei, creanţei exprimată în unităţi convenţionale (valută străină) se consideră ca venit impozabil.
Totodată, potrivit art. 21 alin. (1) al Legii privind reglementarea valutară nr. 62-XVI din 21Thărtie 2008, se stablleşfe că pe teritoriul Republicîî Moldova plăţile şi transferurile între rezidenţi se efectuează în monedă naţională, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (2) al articolului nominalizat.
în conformitate cu prevederile art. 8 alin. (1) al Legii contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 contabilitatea se ţine în limba de stat şi în monedă naţională.
Astfel, orice datorie atât a contribuabilului cât şi faţă de contribuabil, a cărei sumă este exprimată în valută străină se recalculează la cursul de schimb al Băncii Naţionale a Moldovei la data tranzacţiei. Respectiv, datoria exprimată în unităţi convenţionale urmează a fi reflectată în evidenţa contabilă a contribuabilului în monedă naţională^ la cursul stabilit în contract de către părţi. în cazul în care, la data achitării datoriei cursul de schimb al Băncii Naţionale a Moldovei este altul decât la data tranzacţiei, are loc recalcularea datoriei, creanţei cu constatarea diferenţei de sumă ce se reflectă la venit sau cheltuieli.
9
Totodată, potrivit art. 20 al Legii contabilităţii, confirmârea şi contabilizarea cheltuielilor suportate urmează să se efectueze în baza documentelor primare - „Factură" sau „Factură fiscală", precum şi a altor documente cu regim special.
Respectiv, în documentele primare cu regim special „Factură" sau „Factură fiscală" diferenţele sumare se reflectata cu semnul „-" dacă diferenţa de sumă este negativă, iar în cazul în care diferenţa de sumă este pozitivă la suma diferenţei se va elibera „Factura", „Factura fiscală", etc.
Concomitent, menţionăm, că potrivit art.42 al Legii contabilităţii corectări nestipulate în documentele primare şi în registrele contabile nu se admit. Corectarea înregistrărilor contabile eronate se confirmă prin notă contabilă, cu condiţia respectării cerinţelor prevăzute la art. 19 alin.(6) din Legea dată. în cazul corectării erorilor care generează pierderi contabile reportate, acestea vor fi acoperite pînă la efectuarea oricărei repartizări de profit. în notele la situaţiile financiare vor fi prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate. Data corectării erorilor contabile se consideră data întocmirii notei contabile. Data comiterii erorii contabile se consideră data întocmirii documentului primar la care se face Teferire în-nota— contabilă. Erorile constatate după aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare se corectează în conformitate cu standardele de contabilitate.

[ИннаБ]

ersik
помогите, пожалуйста, нам отписали накладную на суммовую разницу минусом, какие проводки у меня ?

[Райэл]

ersik
помогите, пожалуйста, нам отписали накладную на суммовую разницу минусом, какие проводки у меня ?

Кредиторская задолженность по Дт и доходы по Кт!

[ИннаБ]

я разнесла накладную на суммовую разницу Дт 111 Кт 521 = -1785 лей, а надо было Дт 722 Кт 521 = -1785 ?

[ersik]

дт 521 кт 622.

[ИннаБ]

так у меня накладная минусом, значит я даю Дт 521 Кт 622 только плюсом?

[ersik]

ДА. Я ЗАВТРА ПОСМОТРЮ У СЕБЯ В УЧЕТЕ И НАПИШУ ТОЧНО.А ТО НА ВЫХОДНЫЕ ТРУДНО СОСРЕДОТОЧИТЬСЯ.

[ИннаБ]

спасибо большое

[ИннаБ]

я очень жду вашего окончательного ответа

[ersik]

доктор хабилитат экономики,
член рабочей группы по разработке новых НСБУ
Учет и налогообложение суммовых разниц

В хозяйственной деятельности предприятий существует практика заключения договоров, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (доллар США, евро, российский рубль и др.) или в условных денежных единицах, а оплата по ним производится в молдавских леях. Чаще всего в такой форме заключаются договоры лизинга (аренды, имущественного найма), купли-продажи активов с оплатой в рассрочку (например, зданий, квартир, бытовых приборов и др.), оказания услуг, займа и др.

Возможность заключения вышеуказанных договоров предусмотрена в статье 583 Гражданского кодекса Республики Молдова (далее - Гражданский кодекс), в соответствии с которой стороны могут договориться о выражении денежного обязательства в иностранной валюте, если это не запрещено законом. Причем, если вышеуказанное обязательство подлежит исполнению в пределах страны, то исполнение может осуществляться в национальной валюте, за исключением случая, когда исполнение в иностранной валюте прямо оговорено.

При этом учитывается ставка обмена Национального банка Молдовы (НБМ) на момент исполнения обязательства.

При осуществлении расчетов по договорам, заключенным с «валютной оговоркой», у продавцов и у покупателей активов (услуг) могут образоваться суммовые разницы. По своей экономической сущности такие разницы представляют собой изменение покупательной способности валюты платежа между датами принятия на учет (поставки) и оплаты приобретенных (проданных) ценностей.

При возникновении суммовых разниц у руководителей и бухгалтеров предприятий возникает много вопросов, среди которых наиболее важными являются следующие:

- как определяются и учитываются суммовые разницы?

- какие документы служат основанием для отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете?

- каков порядок налогообложения суммовых разниц?

Необходимо отметить, что вышеуказанные вопросы не регламентированы в нормативном порядке. Кроме того, они не получили однозначного освещения в периодических изданиях. В результате на практике учет суммовых разниц ведется по-разному и не всегда правильно. Существуют также проблемы, связанные с отражением суммовых разниц в финансовых отчетах, их вычета в целях налогообложения, применения НДС и др.

В связи с этим в данной статье предложен порядок учета и налогообложения суммовых разниц, который:

- соответствует основополагающим допущениям и принципам бухгалтерского учета, а также требованиям действующего законодательства и международной практики;

- может применяться для учета суммовых разниц по всем видам или типам договоров, заключенных на условиях «валютной оговорки».

При учете и налогообложении суммовых разниц необходимо обратить внимание на следующие аспекты.

1. Суммовые разницы возникают только при расчетах в молдавских леях. При этом, под суммовой разницей понимается:

► у продавца - разница между леевой оценкой выручки от продажи активов (услуг) на дату оплаты и на дату поставки;

► у покупателя - разница между леевой оценкой обязательств на дату приобретения активов (услуг) и леевой оценкой этих обязательств на дату их погашения.

2. Величина суммовой разницы зависит от даты пересчета иностранной валюты, предусмотренной в договоре. Стороны договора самостоятельно устанавливают дату пересчета в национальную валюту дебиторской задолженности (обязательств), выраженной в иностранной валюте. Обычно при заключении договора продавец и покупатель устанавливают дату пересчета в леевом эквиваленте исходя из курса иностранной валюты:

• на день оплаты покупателем активов (услуг),

• на день перехода к покупателю права собственности на активы.

Согласно статье 584 Гражданского кодекса при пересчете иностранной валюты в национальную может применяться обменный курс НБМ, или другой курс, предусмотренный договором (например, курс НБМ, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент, либо любое дру­гое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и молдавского лея).

3. При выражении дебиторской задолженности (обязательств) в иностранной валюте или условных денежных единицах необходимо различать валюту расчета и валюту платежа. Валюта расчета - это денежные единицы, в которых выражена сумма договора (иностранная валюта или условные денежные единицы), а валюта платежа - это денежные единицы, в которых производится исполнение обязательства, т.е. национальная валюта - молдавские леи (см. пример 1.).

Пример 1. Предположим, что сумма договора купли-продажи товаров выражена в долларах США, а оплата товаров осуществляется по курсу НБМ плюс 2%. Официальный курс НБМ на дату погашения обязательств составляет 11,50 лея за 1 доллар США.

В данном примере при осуществлении расчетов должен применяться курс 11,73 лея за 1 доллар США (11,50 лея: 100% х 103%).

4. В настоящее время порядок учета суммовых разниц не предусмотрен в действующих законодательных и нормативных актах. В этой ситуации предприятие должно руководствоваться НСБУ 1 «Учетная политика» (параграф 9), в котором указано, что если определенный стандарт не устанавливает способ ведения учета по конкретному вопросу, то предприятие вправе самостоятельно разработать соответствующий способ. При этом, согласно Комментариям по применению НСБУ 1 (параграф 13) следует исходить из:

- основополагающих допущений и принципов, предусмотренных НСБУ 1;

- положений других НСБУ, в которых рассматриваются аналогичные вопросы;

- требований нормативных актов, действующих в Республике Молдова по данному или аналогичному вопросу.

Разработка способов бухгалтерского учета самим предприятием предусмотрена и в новом Законе о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 года, который вступит в силу с 1 января 2008 года. В статье 16 (ч. (4)) вышеуказанного закона предусмотрено, что если в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не устанавливаются методы ведения бухгалтерского учета по конкретной проблеме, то предприятие вправе разработать соответствующий метод самостоятельно или с привлечением консалтинговой фирмы. В этом случае применяются в следующей последовательности положения:

a) Концептуальных основ по составлению и представлению финансовых отчетов (далее - Концептуальные основы);

b) Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и НСБУ, в которых рассматриваются схожие вопросы;

c) других нормативных актов по соответствующим или аналогичным вопросам.

По своему экономическому содержанию суммовые разницы аналогичны курсовым разницам. В связи с этим при разработке способа учета суммовых разниц необходимо применять положения НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют». Согласно НСБУ 21 (параграф 16) курсовые разницы по текущим операциям признаются как доходы и расходы текущего отчетного периода. Считаем, что такой подход вполне приемлем и для суммовых разниц, поскольку они полностью соответствуют определению доходов и расходов, т.е. представляют собой увеличение (уменьшение) экономических выгод предприятия (параграф 66 Концептуальных основ)1.

Нужно отметить, что некоторые специалисты предлагают распределять суммовые разницы между доходами (расходами) текущего отчетного периода и стоимостью оприходованных (введенных в эксплуатацию) активов. Иными словами, рекомендуется, чтобы суммовые разницы были отражены как корректировка стоимости соответствующих активов. На наш взгляд, такой подход является необоснованным по следующим причинам.

Во-первых, корректировка стоимости принятых на учет активов противоречит требованиям Концептуальных основ и НСБУ в части признания активов и определения их первоначальной стоимости. Особенно это касается долгосрочных активов и, в частности, объектов основных средств. По нашему мнению, суммовые разницы могут быть включены в первоначальную стоимость вышеуказанных объектов только до момента их ввода в эксплуатацию. После того, как имущество зачислено в состав основных средств, его первоначальная стоимость не может измениться. Что касается товаров и других текущих активов, то суммовые разницы должны быть в полной сумме списаны на доходы и расходы текущего отчетного периода независимо от того, были или не были проданы (израс­ходованы) соответствующие активы. Такой подход применяется и в международной практике, в частности, в Российской Федерации.

Во-вторых, включение суммовых разниц в первоначальную стоимость активов противоречит принципу осторожности (консерватизма), т.е. приводит к необоснованному завышению их стоимости и к искажению показателей финансовых отчетов.

В-третьих, отражение суммовых разниц в первоначальной стоимости активов ограничивает право предприятия на вычет расходов в целях налогообложения.

Таким образом, суммовые разницы по вышеуказанным причинам должны учитываться как доходы и расходы текущего отчетного периода.

5. В зависимости от колебания курсов обмена валют суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными.

Положительные суммовые разницы возникают:

► у продавца - если курс иностранной валюты по отношению к молдавскому лею на установленную дату пересчета увеличился по сравнению с курсом на дату поставки активов (оказания услуг);

► у покупателя - если курс иностранной валюты по отношению к молдавскому лею на установленную дату пересчета (дату оплаты) уменьшился по сравнению с курсом на дату приобретения активов (услуг).

Отрицательные суммовые разницы возникают:

► у продавца - если курс иностранной валюты по отношению к молдавскому лею на установленную дату пересчета уменьшился по сравнению с курсом на дату поставки активов (оказания услуг);

► у покупателя - если курс иностранной валюты по отношению к молдавскому лею на установленную дату пересчета (дату оплаты) увеличился по сравнению с курсом на дату приобретения активов (услуг).

Положительные и отрицательные суммовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете в таком же порядке, как и курсовые разницы, то есть на счетах 622 «Доходы от финансовой деятельности» и 722 «Расходы финансовой деятельности». Для этого к синтетическому счету 622 необходимо предусмотреть отдельный субсчет «Доходы от суммовых разниц», а к синтетическому счету 722 - субсчет «Расходы по суммовым разницам»2.

При возникновении суммовых разниц необходимо составить такие бухгалтерские проводки:

1) на сумму положительных суммовых разниц:

• дебет одного из следующих счетов - 134, 221, 223, 228, 229, 513, 521, 522, 539 и др.,

• кредит счета 622;

2) на сумму отрицательных суммовых разниц:

• дебет счета 722,

• кредит одного из следующих счетов - 134, 221, 223, 228, 229, 513, 521, 522, 539 и др.

6. Основанием для отражения в бухгалтерском учете положительных и суммовых разниц служат налоговые накладные, а также бухгалтерская справка, которая должна составляться в произвольной форме и содержать обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством для первичных документов.

7. При отражении суммовых разниц по облагаемым поставкам необходимо скорректировать сумму НДС. Это вытекает из Налогового кодекса (ст. 98) и Сообщения Министерства финансов Республики Молдова «О порядке документального оформления корректировок стоимости, предусмотренных ст. 98 Налогового кодекса» № (10-13-02/1-3601)26 от 26 июля 2000 года.

Корректировка сумм НДС должна осуществляться на основании налоговых накладных, выписанных продавцом (поставщиком) активов (услуг), и отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

1) на сумму НДС от положительных суммовых разниц по дебиторской задолженности:

• дебет одного из следующих счетов - 221, 223, 228, 229 и др.,

• кредит счета 534;

2) на сумму НДС от положительных суммовых разниц по обязательствам (сторнировочная бухгалтерская проводка):

• дебет счета 534,

• кредит одного из следующих счетов - 521, 522, 539 и др.;

3) на сумму НДС от отрицательных суммовых разниц по дебиторской задолженности (сторнировочная бухгалтерская проводка):

• дебет одного из следующих счетов - 221, 223, 228, 229,

• кредит счета 534;

4) на сумму НДС от отрицательных суммовых разниц по обязательствам:

• дебет счета 534,

• кредит одного из следующих счетов - 521, 522, 539 и др.

8. Суммовые разницы, списанные в финансовом учете на доходы и расходы, должны быть приняты в расчет при исчислении налогооблагаемого дохода на общих основаниях, поскольку согласно статье 44 (ч. (7)) Налогового кодекса для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета.

Рассмотрим на условном цифровом примере порядок учета суммовых разниц у покупателя и у продавца (см. пример 2).

[ersik]

я отражаю на 722 или 622 счете согласно нсбу.

[Accountant]

Необходимо отметить, что вышеуказанные вопросы не регламентированы в нормативном порядке.

Дата публикации, вероятно до 2014 года, т.к. с этого года суммовые разницы регламентированы http://www.contabilsef.md/newsview.php? ... ie-razniti

[ersik]

Да дата публикации до 2014 года.Но ведь в новых НСБУ те же правила отражения суммовых разниц т.е. 722 и 622 счет.Или я ошибаюсь?

[ersik]

Не могу понять если в учете сумовые разницы отражаются на 722 и 622 счете,то зачем нужно в налоговых накладных указывать разницы по каждому наименованию товара?

[ИннаБ]

2) на сумму отрицательных суммовых разниц:

• дебет счета 722,

• кредит одного из следующих счетов - 134, 221, 223, 228, 229, 513, 521, 522, 539


мне отписана накладная суммовая разница (программное обеспечение) минусом ,я дала ДТ 521 Кт 622.2, или согласно вышеизложенного все таки 722, помогите разобраться