«___» февраля 2012 г. Министерство финансов РМ
Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Республики Молдова
Просим рассмотреть нижеследующий вопрос.
В связи с опубликованием Письма ГГНИ № 26-11/3-13-9745 от 23.12.2011 г. «О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при предоставлении предприятию взаймы в денежной форме» (прилагается), просим обратить внимание на следующее.
В письме ГГНИ № 26-11/3-13-9745 от 23.12.2011 г. указывается на необходимость применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее – ККМ) при предоставлении предприятию займа в денежной форме на основании следующих положений действующего законодательства.
В соответствии с Приложением № 5 к Постановлению Правительства РМ № 474 от 28.04.98 г. «О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчетах наличными» хозяйственная операция - экономический факт, заключающийся в продаже вещей, выполнении работ, оказании услуг, приемке платежей за вещи, работы, услуги, приемке налоговых и неналоговых платежей, приемке других платежей и взносов, а кассовый чек - подтверждающий документ, выдаваемый контрольно-кассовой машиной при осуществлении наличных денежных расчетов, который удостоверяет хозяйственную операцию и оплату, выдаваемый в обязательном порядке потребителю.
Пункт 4 Постановления № 474 говорит: «При осуществлении наличных денежных расчетов с потребителями по коммерческим сделкам налогоплательщики обязаны применять ККМ».
В пункте 3 данного Постановления дано следующее определение понятия «потребитель». Потребитель (покупатель, клиент, бенефициар) - любое лицо, заказывающее, приобретающее или использующее вещи, работы или услуги.
Согласно ст. 867 (1) Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) денежную сумму или другие взаимозаменяемые вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества по истечении срока займа.
Значит, любое лицо, дающее заем наличными денежными средствами предприятию, не может быть «потребителем». Оно не заказывает, не приобретает и не использует вещи, работы или услуги.
Субъектами Постановления № 474 являются:
1) пользователь;
2) потребитель;
3) поставщики.
Таким образом, лицо, дающее заем наличными денежными средствами предприятию, не относится к кругу лиц, на кого распространяется данное Постановление.
Основываясь на вышеизложенных нормах Постановления Правительства и Гражданского кодекса, по нашему мнению, налогоплательщики не обязаны применять ККМ при получении займа, так как Заимодавец не является потребителем, а заем в денежной форме не является платежом, в связи с тем, что денежная сумма передается в собственность.
Кроме того, в письме рекомендуется «для раздельного учёта в фискальной памяти сумм займа, а также в отчётах, выпускаемых ККМ», воспользоваться одним из незадействованных уровней ставок НДС, заложенных в ККМ, например уровнем D. В примере, показанном в таблице, указана нулевая ставка НДС. А если используется нулевая ставка НДС, то она, безусловно, должна быть отражена в регистрах и декларации по НДС.
Получается, что помимо драконовских штрафов за невыдачу кассового чека (за первый случай – 10 тыс.леев, за второй – 20 тыс.леев, за третий и далее – по 50 тыс.леев), у всех плательщиков НДС, у которых присутствовали займы, неправильны все расчеты по НДС, что, в свою очередь, ведет к новым штрафам.
В Постановлении Правительства №1141 от 16 декабря 2010 года «Об утверждении Плана развития Государственной налоговой службы на 2011 – 2015 годы» (п.
указано, что цель Госналогслужбы «усиление гражданской ответственности в налоговой сфере за счет установления общих партнерских принципов в отношениях с деловыми кругами и гражданами, основанных на взаимном доверии и поддержке, предоставлении оптимальных и компетентных решений» и т.д., и т.п. Нам кажется, что чисто фискальная направленность письма на получение штрафных санкций любыми средствами никаким образом не способствует достижению этой цели, а даже наоборот препятствует ей. Просим Вас высказать официальное мнение на представленные нами аргументы и пересмотреть разъяснения, приведенные в Письме ГГНИ № 26-11/3-13-9745 от 23.12.2011 г.
С уважением,
директор аудиторской фирмы «Concept» S.R.L. Сергей Темрин
