Re: Превышения по командировке
Добавлено:
08 июн 2012, 11:47 Сергей Темрин
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ СТАТЬИ Л.КАУШ «КОМАНДТРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В 2012 ГОДУ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА (БНК, 2012, №5)
(7) Расходы по такси: вычитать либо нет, льгота или нет для работника?
? Можно ли вычитать на основании представленных работником документов расходы по оплате такси в условиях нового Положения №10? Разъясните данный аспект как в части транспортировки из и к аэропорту, так и на территории местности, куда работник был откомандирован.
В соответствии с п. 15 Положения №10, на основании представленных документов, откомандированному работнику могут быть возмещены расходы по проезду к месту назначения и обратно – к месту постоянной работы - воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего пользования, по тарифу экономичecкого класса, но только кроме такси.
Несмотря на это, все же, в некоторых случаях расходы на такси могут быть вычитаемы, однако это возможно не в качестве обычных расходов на проезд к месту назначения откомандированного лица и обратно, а только для проезда до станции, аэропорта, вокзала, пристани и обратно. И то, это возможно только при соблюдении ряд условий, а именно, если:
● место станции, аэропорта, вокзала и т.д. находятся за чертой населенного пункта, куда работник был откомандирован,
● время прибытия или отправления откомандированного лица не соответствует графику общественного транспорта. Если же оно соответствует данному графику, тогда командированному лицу могут быть компенсированы только расходы по использованию общественного транспорта.
И такой подход, регламентированный Положением №10, применяется вне зависимости от того куда именно откомандирован работник – за рубеж или же в пределах территории Республики Молдова.
Хочется отметить, что данная норма Положения №10 отличается от норм предыдущего Положения №836, поскольку, во-первых, в старом Положении № 836 расходы на такси допускались к вычету только при командировании в зарубежные страны, кроме Румынии и стран СНГ, и только при наличии Приказа со стороны руководителя предприятия также от аэропорта, пристани и т.д. до места пребывания откомандированного. В новом же Положении №10 такие расходы возможно вычитать как при командировании на территории Молдовы, так и за рубежом без дополнительного Приказа руководителя. И это, на первый взгляд, более доброжелательная норма по отношению к бизнесу норма. Однако, новое Положение №10 предусматривает условие, не содержавшееся в старом Положении №836, которое практически «обнуляет» изначально кажущиеся положительные эффекты нововведений.
В частности, это касается условия, связанного с наличием доказательств относительно несоответствия графику движения общественного транспорта времени прибытия или отправления работника, для признания расходов на такси вычитаемыми, что не только не «столь приветливо по отношению к бизнесу», но и практически невозможно осуществить, поскольку сложно представить себе какими документами молдавское предприятие сможет доказать налоговикам исполнение данного требования при зарубежных командировках.
Поэтому, большинство предприятий, прибегая к тенденции минимизации риска налогового спора, будут рассматривать расходы на такси в качестве невычитаемых, а также расценивать их превышением по суточным со всеми вытекающими налоговыми последствиями для откомандированного работника.
Что же касается оплат услуг такси по проезду на территории населенного пункта, куда был откомандирован работник, следует отметить, что такие расходы согласно норм Положения №10 также отдельно не компенсируются работодателем и должны быть осуществлены только за счет суточных, предоставленных работнику. Если же предприятие все-таки компенсирует работнику такие расходы, сверх выплаченных суточных, тогда данная сумма будет рассматриваться, как превышение норм суточных и не будет признана к вычету в налоговых целях.
Этот вывод следует из абзаца 3 п. 1 Положения №10, в котором определено, что суточные – это пособие в соответствующей валюте, предоставленное для компенсации дополнительных расходов работника во время командировки на питание, различные услуги, включая оплату проезда по территории населенного пункта, куда он был откомандирован, и других расходов.
При заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 08) данная операция должна быть откорректирована по стр. 0302 «Расходы, связанные с командированием работников», в которой по гр. 2 следует указывать фактически выплаченную сумму суточных, а также компенсированные расходы на такси, в то время как по гр. 3 – отразится лимит суточных, предусмотренных Положением №10 по соответствующей местности.
Кроме этого, данная сумма должна быть обложена и на уровне работника - в качестве льготы, оказанной работодателем, поскольку исходя из текста Положения №10 и статьи 19 лит.а) НК она рассматривается как сумма, направленная на компенсацию личных расходов работника. Также, при компенсации расходов, связанных с командированием согласно ст. 20 лит. d) не подлежат обложению подоходным налогом для работника лишь выплаченные суммы в пределах установленных лимитов. А превышение по суточным облагается подоходным налогом на уровне работника в общеустановленном порядке. Следует также помнить и о последствиях в части обязательных взносов на социальное и медицинское страхования, которые должны применяться кроме обложения подоходным налогом по суммам превышения норм суточных.
Введенный с 13 января 2012 г. налоговый режим в части такси не совсем соответствует реалиям и предпринимательским намерениям частного сектора, основной целью которого является извлечение налогооблагаемых доходов. К примеру, ряд экономических агентов Молдовы могут располагать контрактами на оказание услуг своим зарубежным партнерам – речь идет о программистах, консультантах и так далее, вознаграждения за работу которых их работодателям со стороны иностранных клиентов могут оплачиваться по часовым тарифам экспертов. В этом контексте не ясна экономическая целесообразность запрета вычета расходов на такси для налоговых целей и их приравнивание к льготам работодателя.
Ведь предприятие, откомандировавшее своего работника за рубеж к клиенту для выполнения служебного задания, будет терять значительно больше, если распорядится, чтобы работник передвигался в стране нахождения клиента общественным транспортом, маршруты которого ему не известны. Это может повлечь и дополнительное время нахождения в командировке – и как следствие: дополнительные расходы на проживание, суточные и т.д. В той же Российской Федерации такого рода расходы на такси подлежат вычету на основании подтвердительных документов. Остается надееться, что проблема дополнительной налоговой нагрузки как для предприятий, так и для их работников в контексте расходов на такси, будет устранена в ближайшем будущем посредством изменений в Положении №10. Тем более, что своеобразным «контрастом» недопущения вычета расходов по такси служит «демократичное» разрешение вычета всех сопутствующих расходов по использованию в командировке личного транспорта работника, о котором речь пойдет далее.
Re: Превышения по командировке
Добавлено:
13 июн 2012, 00:30 Сергей Темрин
Петру Гричук
экономист
Галина Шпак
бухгалтер-экономист
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
? Предприятие «А» заключило контракт с предприятием «В» о поставке товаров. Однако предприятием «А» не были соблюдены все условия договора, и поставка товаров не было осуществлена в установленные сроки. В связи с этим, согласно условиям договора предприятие «А» уплатило предприятию «В» неустойку в размере 10 000 леев. В связи с этим, является ли для предприятия «В» полученная сумма неустойки налогооблагаемым доходом?
Согласно положениям статьи 624 Гражданского кодекса РМ № 1107-XV от 6 июня 2002 г. (Официальный монитор № 82-86 от 22 июня 2002 г.) неустойкой признается договорное положение, в соответствии с которым стороны производят предварительную оценку убытков и устанавливают, что в случае неисполнения обязательства должник обязан уплатить кредитору определенную денежную сумму или передать определенную вещь. Неустойкой может обеспечиваться лишь действительное требование. Также, неустойка может быть установлена в конкретном размере либо в виде доли от стоимости обязательства, обеспеченного неустойкой, или неисполненной части обязательства. Стороны могут условиться о неустойке, превышающей размер убытков. Должник не обязан уплачивать неустойку, если обязательство не исполнено не по его вине. Статьей 625 Гражданского кодекса предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность неустойки. Исходя из вышеизложенного, в том случае, если в договоре, заключенном между предприятиями «А» и «В» предусмотрена выплата неустойки, и поставка товаров произошла по вине предприятия «А», тогда данное предприятие обязано уплатить неустойку согласно условиям контракта.
При этом сумма неустойки, полученная предприятием «В», является налогооблагаемым источником дохода на основании пункта n) статьи 18 Налогового кодекса (далее – НК). Необходимо отметить, что данный пункт статьи 18 НК, предусматривающий обложение неустойки, был введен в действие, начиная с 8 сентября 2006 г., вследствие изменений, внесенных Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28 июля 2006 г. (Официальный монитор № 142-145 от 8 сентября 2006 г.). Однако данный факт не означает, что неустойки, выплаченные до указанной даты, не облагались подоходным налогом. Поскольку данный вид дохода не был предусмотрен среди источников доходов, не облагаемых налогом согласно статье 20 НК, то суммы полученных неустоек облагались на основании пункта о) статьи 18 НК – «другие доходы». Соответствующее изменение носит уточняющий характер.
? Согласно части h) статьи 20 НК, пособия социального страхования, выплаченные не в виде аннуитетов, не облагаются налогом. Какие виды пособий подпадают под вышеуказанные положения НК?
В соответствие с положениями статьи 5 Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22 июля 2004 г. (Официальный монитор № 168-170 от 10 сентября 2004 г.) в государственной системе социального страхования застрахованные лица имеют право на следующие пособия:
a) пособие по временной нетрудоспособности, обусловленной общим заболеванием или несчастным случаем, не связанным с работой;
b) пособие по предупреждению заболеваний (карантину);
c) пособие по восстановлению трудоспособности;
d) пособие по материнству;
e) единовременное пособие при рождении ребенка;
f) пособие по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет;
g) пособие по уходу за больным ребенком;
h) пособие на погребение.
Согласно части (2) статьи 5 указанного Закона безработные имеют право на пособия, предусмотренные пунктами а), d) и h).
? Какими нормативными актами установлен порядок предоставления пособий социального страхования?
Согласно части (3) статьи 5 Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22 июля 2004 г., порядок предоставления пособий социального страхования определяется Правительством.
В этом контексте следует руководствоваться:
- Положением об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и других пособий социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РМ «Об утверждении Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и других пособий социального страхования» № 108 от 3 февраля 2005 г. (МО № 24-25 от 11 февраля 2005 г.);
- Инструкцией о порядке выдачи листка о медицинском отпуске, утвержденной Постановлением Правительства РМ «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи листка о медицинском отпуске» № 469 от 24 мая 2005 г. (МО № 77-79 от 3 июня 2005 г.);
- Положением о порядке назначения и выплаты пособий семьям с детьми, утвержденным Постановлением Правительства РМ «О пособиях семьям с детьми» № 1478 от 15 ноября 2002 г. (МО № 154-157 от 21 ноября 2002 г.).
? Наше предприятие пользуется услугами «доступ в Интернет» и «IP-телефонии». При осуществлении выплат за оказанные услуги соответствующим фирмам, которые оказывают данные услуги, существует ли необходимость удержания у источника выплаты подоходного налога в размере 5 % от стоимости соответствующих услуг, в момент осуществления выплаты?
На основании статьи 90 (1) НК каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 НК, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие услуги, предусмотренные частью (2), предварительно удерживает как часть налога сумму в размере 5 % из суммы соответствующей оплаты, подлежащую зачету в счет налога, который должен быть уплачен лицами, оказывающими услуги, предусмотренные статьей 90 (2) НК.
Таким образом, услуга «доступ в Интернет» подпадает под действие пункта f) части (2) статьи 90 НК, «f) услуги, связанные с установкой, обслуживанием и ремонтом вычислительной техники, коммуникационного и сетевого оборудования, периферийных устройств; услуги по обработке данных, созданию и поддержанию баз данных и другие услуги в области информатики.». Соответственно, при осуществлении выплат за доступ в Интернет, предприятие – пользователь данной услуги, осуществляющее выплаты, обязано удерживать у источника выплаты подоходный налог в размере 5 процентов от суммы, направленной на выплату.
Что касается услуг IP–телефонии, необходимо отметить, что данные услуги классифицируются как услуги в области электросвязи и на них не распространяются положения частей (1) и (2) статьи 90 НК, т.е. при осуществлении выплат за услуги IP–телефонии нет необходимости в удержании подоходного налога у источника выплаты на основании частей (1) и (2) статьи 90 НК. Вышеизложенное было отражено и в письме ГГНИ «Об особенностях применения ст. 90(2) Налогового кодекса при оказании услуг доступа в Интернет и IP- телефонии» № 17-2-09/1-868-4042/17 от 19 октября 2006 г.
? Начиная с 8.09.06 г., пособия по временной нетрудоспособности, полученные физическими лицами за счет средств бюджета государственного социального страхования, не облагаются при их выплате подоходным налогом. Объясните, пожалуйста, каким образом следует поступать в следующих ситуациях:
1. Облагаются ли налогом пособия, которые выплачиваются после 8 сентября 2006 г. по больничным листам, срок которых был до соответственной даты?
2. Отражаются в Личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника на 2006 год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные и выплаченные работникам после 8 сентября?
3. Отражаются ли предприятием выплаченные суммы пособия по временной нетрудоспособности в месячные отчеты по подоходному налогу, удержанному у источника выплаты и в годовых Информациях?
1. Действительно, начиная с 8 сентября 2006 г. Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28 июля 2006 г. были внесены изменения в пункт «n)» статьи 18 НК. Исходя из редакции указанного пункта, начиная с 8 сентября 2006 г. пособия по временной нетрудоспособности, полученные физическими лицами за счет средств бюджета социального страхования, являются источниками, не облагаемыми подоходным налогом в соответствие с пунктом h) статьи 20 НК. Согласно пункту h) статьи 20 НК источником дохода, не облагаемым налогом, являются пособия социального страхования, выплаченные не в виде аннуитетов, которые не включаются в валовой доход получателя данных пособий. Исходя из того, что физические лица – граждане, получающие пособия по временной нетрудоспособности, определяют свои налоговые обязательства по подоходному налогу согласно кассовому методу на основании статьи 44 НК, то контроль полученных сумм, как облагаемых или нет, осуществляется в зависимости от фактической даты начисления и выплаты в их пользу работодателем соответствующих пособий.
Пример 1. Работник предприятия «Стиль» ООО гражданин «Х» находился на больничном с 1 сентября 2006 г. по 8 сентября 2006 г. Начисление и выплаты по больничному листу осуществляется 2 октября 2006 г. В данном случае из соответствующей суммы пособия подоходный налог предприятием не будет удерживаться.
Для более наглядного восприятия вышеизложенного и правильного применения законодательства относительно обложения налогом пособий по временной нетрудоспособности приведем таблицу 1.
Таблица 1
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности и их обложение
№ п.п. Срок больничного листа Дата начисления
и выплаты больничных Необходимость удержания подоходного налога у источника выплаты
1 до 7 сентября 2006 г. включительно до 7 сентября 2006 г. включительно Налог удерживается
2 до 7 сентября 2006 г. включительно с 8 сентября 2006 г. включительно Налог не удерживается
3 с 8 сентября 2006 г. включительно с 8 сентября 2006 г. включительно Налог не удерживается
Как видно из таблицы 1, при начислении и уплаты пособий по временной нетрудоспособности, начиная с 8 сентября 2006 г., из соответствующих сумм удержание подоходного налога предприятием не производится.
Пример 2. Работник предприятия «Вар» АО Хынку Лилиан находился на больничном с 4 сентября 2006 г. по 11 сентября 2006 г. Начисление и выплаты по больничному листу осуществляется в октябре 2006 г. В данном случае, не смотря на то, что часть срока, в который гражданин находился на больничном, приходится на срок до 8 сентября 2006 г., из всей суммы пособия подоходный налог предприятием не будет удерживаться.
2. Исходя из того, что, начиная с 8 сентября 2006 г., пособия по временной нетрудоспособности являются источниками, не облагаемыми налогом, при заполнении Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, за 2006 год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, пособия, выплаченные после 8 сентября, не отражаются в Личной карточке.
Пример 3. В 2006 гражданин Игорь Руссу, работник предприятия «Сигма» ООО находился на больничном и выплаты больничных осуществлялось согласно таблице 2.
Таблица 2
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности в пользу
работника Игорь Руссу предприятием «Сигма» ООО в 2006 г.
№ п.п. Срок больничного листа Дата начисления
и выплаты больничных Сумма пособия по временной нетрудоспособности, леев
1 4 февраля – 9 февраля 2006 г. 3 марта 2006 г. 420
2 23 июня – 7 июля 2006 г. 2 августа 2006 г. 840
3 31 августа – 10 сентября 2006 г. 3 октября 2006 г. 660
4 20 октября – 27 октября 2006 г. 1 ноября 2006 г. 480
Кроме указанных пособий, в пользу работника И.Руссу предприятием осуществлялись следующие выплаты в качестве заработной платы (суммы дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленные в пользу работника).
Таблица 3
Выплаты, отличные от пособий по временной нетрудоспособности,
осуществленные в пользу работника Игорь Руссу предприятием «Сигма» ООО в 2006 г.
№ п.п. Дата осуществления платежа Вид платежа Сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленные в пользу работника, леев
1 03.01.06 Зарплата за декабрь 2005 г. 3 000
2 02.02.06 Зарплата за январь 2006 г. 2 500
3 03.03.06 Зарплата за февраль 2006 г. 2 000
4 04.04.06 Зарплата за март 2006 г. 2 800
5 02.05.06 Зарплата за апрель 2006 г. 3 000
6 01.06.06 Зарплата за май 2006 г. 2 700
7 02.07.06 Зарплата за июнь 2006 г. 2 300
8 02.08.06 Зарплата за июль 2006 г. 2 200
9 01.09.06 Зарплата за август 2006 г. 3 000
10 03.10.06 Зарплата за сентябрь 2006 г. 2 100
11 01.11.06 Зарплата за октябрь 2006 г. 1 900
12 04.12.06 Зарплата за ноябрь 2006 г. и отпускные за 2006 г. 10 400
Далее, на основании приведенных данных представлен пример заполнения Личной карточки за 2006 год работника Игоря Руссу.
Личная карточка учета доходов в виде заработной платы и других выплат,
осуществленных работодателем в пользу работника, на 2006 год,
а также подоходного налога, удержанного из этих выплат
(в леях)
1. Основные данные о работодателе
1.1. Наименование «Сигма» ООО
1.2. Фискальный код 1003600564345
1.3. Наименование реорганизованного работодателя
1.4. Фискальный код реорганизованного работодателя
2. Основные данные о работнике
2.1. Фамилия и имя Руссу Игорь
2.2. Фискальный код 0961456049594
2.3. Адрес местожительства г. Кишинэу, ул. Г. Кожбук, № 19, кв.7
2.4. Фискальный код супруги (супруга)
2.5. Дата принятия на работу 25.02.2003
2.6. Дата увольнения с работы
2.7. Дата восстановления на работу
3. Информация об освобождениях, не использованных в предыдущем году и предоставляемых в текущем году
3.1. Общая сумма не использованных в предыдущем году освобождений
3.2. Сумма задолженности по заработной плате за предыдущий год
3.3. Сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году, переведенных на текущий год
3.4. Сумма не предоставленных работнику освобождений за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного увольнения его с работы, восстановленного согласно решению судебной инстанции
4. Информация о суммах освобождений, предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предоставлении освобождений 31.12.2005
Сумма освобождений 5340
5. Сумма освобождений, приходящаяся на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
освобождение, не использованное в предыдущем году освобождение первого месяца текущего года всего
Месячная сумма освобождений 0 445 445 445 445 445 445 445 445 445 445 445 445 445
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 5 340
7. Информация об освобождениях, не использованных в текущем году
7.1. Общая сумма освобождений, не использованных в текущем году
7.2. Сумма задолженности по заработной плате на конец текущего года
8. Информация о доходах, направленных на выплату, или осуществленных
в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленные в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Взносы обязательного медицинского страхования Индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог, подлежащий удержанию/ возврату
(+/-)
текущая нарастающим итогом с начало года
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10.
03.01 3 000 3000 1 445 60 90 2405 291 291
02.02 2 500 5500 2 890 110 165 4335 487 196
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10.
03.03 2000 / 2420 7500/7920 3 1 335 150 225 6210 672 185
04.04 2 800 10300/10720 4 1 780 206 309 8425 925 253
02.05 3 000 13300/13720 5 2 225 266 399 10830 1216 291
01.06 2 700 16000/16420 6 2 670 320 480 12950 1450 234
2.07 2 300 18300/18720 7 3 115 366 549 14690 1608 158
2.08 2 200/ 3040 20500/21760 8 3 560 410 615 17175 1915 307
1.09 3 000 23500/24760 9 4 005 470 705 19580 2206 291
3.10 2 100 25600/26860 10 4 450 512 768 21130 2326 120
1.11 1 900 27500/28760 11 4 895 550 825 22490 2408 82
4. 12 10 400 37900/39160 12 5 340 758 1137 31925 4105 1697
Исходя из того, что база исчисления подоходного налога не совпадает с базой исчисления взносов социального и медицинского страхования, в целях правильного применения положений законодательства, в гр. 8.2. и 8.3. Личной карточки отражается через дробь сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленные в пользу работника, от которой исчисляются взносы социального и медицинского страхования, и сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленные в пользу работника, от которых определяется сумма подоходного налога. Из Личной карточки, очевидно, что база для исчисления вышеупомянутых взносов меньше базы, от которой исчисляется подоходный налог.
Также из заполненной Личной карточки следует, что суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены до 8 сентября 2006 г., включаются в гр. 8.2. и 8.3. (420 леев, выплаченных 03.03.06, и 840 леев, выплаченных 02.08.06) для исчисления подоходного налога, а суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены после 8 сентября 2006 г. (660 леев, выплаченных 3.10.06, и 480 леев, выплаченных 1.11.06 г.), не включаются в гр. 8.2. и 8.3 Личной карточки.
3. Относительно необходимости отражения выплаченных сумм пособия по временной нетрудоспособности в месячных отчетах о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге, необходимо отметить следующее. Согласно части (2) статьи 92 НК, налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге представляется плательщиком доходов территориальному налоговому органу в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты, за исключением отчетности, указанной в части (3) статьи 92 НК, для которой предусмотрен иной срок представления. В случае осуществления выплат и удержания из них сумм подоходного налога хозяйствующие субъекты должны ежемесячно в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты, представлять территориальному налоговому органу Отчет о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода - Приложение № 1 к Приказу ГГНИ № 223 от 14 декабря 2004 г. (Форма IRV 06). При этом, исходя из аргументов, представленных в ответах на первые два вопроса, в случае, если выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется до 7.09.06 г. включительно, то соответствующие суммы пособий отражаются в Отчете о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (Форма IRV 06) за соответствующий месяц, а пособия, выплаченные, начиная с 8.09.06 г., не отражаются в соответствующих отчетах.
Пример 4. Предприятие «Енигма» ООО осуществило в течение сентября 2006 г. выплаты в пользу своих работников, из которых удержало налог согласно таблице 4.
Таблица 4
Выплаты в пользу работников, осуществленные «Енигма» в сентябре 2006 г.
№ п.п. Вид выплаты Дата осуществления выплаты Сумма дохода, направленная на выплату Сумма удержанного подоходного налога
1 Заработная плата 04.09.2006 70 000 10 500
2 пособия по временной нетрудоспособности 04.09.2006 9 000 1530
3 Заработная плата 18.09.2006 80 000 12 000
4 пособия по временной нетрудоспособности 18.09.2006 10 000 0
Всего 169 000 24 030
На основании приведенных данных, предприятие заполнит Отчет о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода за сентябрь 2006.
Таблица 5
Выписка из Отчета о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге,
удержанном из этого дохода за период L/09/2006 предприятия «Енигма» ООО
Код Вид источника дохода Код источника дохода Доход, начисленный и направленный на выплату (леев) Удержанный подоходный налог (леев)
1 2 3 4 5
11 Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса. SAL 159 000 24 030
Роялти (периодические издания) и процентные начисления, ст. 89 Налогового кодекса.
------- ------------------------------------------------------------------------------------ --------------------- --------------- -------------
61 Всего по Отчету x 159 000 24 030
Таким образом, в Отчете о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, за период L/09/2006 по строке с кодом 11 «Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса» отражается налогооблагаемый доход без суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 000 леев, которая является не облагаемым налогом источником дохода.
Относительно отражения сумм пособий по временной нетрудоспособности в годовых отчетах по подоходному налогу, необходимо отметить следующее.
Согласно статье 92 (3) НК лица, обязанные удерживать налог согласно статье 88, части (1) статьи 89, статьям 90 и 91 НК должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно части (2) статьи 89 и подпункту а) части (2) статьи 90 НК, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.
При осуществлении выплат в виде заработной платы в налоговый орган представляется Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период, утвержденная приказом ГГНИ № 223 от 14 декабря 2004 г. - Приложение № 2 (форма IAL04).
Пример 5. Основываясь на данных примера 3, и предполагая, что больше нанятых работников у предприятия не было, предприятие «Сигма» ООО заполнит форму IAL04 на основании Личной карточки Игоря Руссу следующим образом.
Таблица 6
Выписка из Информации о заработной плате и других выплатах,
осуществленных работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге,
удержанном из этих выплат за налоговый период А/2006 предприятия «Сигма» ООО
№ п/п Фискальный код работника Фамилия и имя работника Фискальный код супруга (супруги) работника ** Сумма дохода, направленная на выплату в отчетном периоде
(в леях) Сумма освобождений, предоставленных за отчетный год (в том числе освобождения неиспользованные в предыдущем году) согласно кода освобождений Общая сумма освобождений, предоставленных в отчетном налоговом году (гр.6+7+8+9+10) Сумма вычетов согласно ст. 36 Налогового кодекса Сумма удержанного налога (в леях)
P M S N H Взносы обязательного медицинского страхования Индивидуальные взносы на обязательное гос.страхование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 0961456049594 Игорь Руссу 39160 4 500 840 5 340 758 1137 4105
---- ---- ---- ---- ---- ----- ---- ---- ---- ---- ----- ------ ------ ------
Итого по информации 39160 4105
Контрольная сумма __________4105_______________
(итоговая сумма по информации графа 14)
Примечание:
* Порядковый номер указывается нарастающим итогом по всей информации независимо от того, на скольких страницах составлена информация.
** Фискальный код супруга (супруги) указывается только в том случае, если работник пользуется супружеским освобождением.
Таким образом, в гр. 5 Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период А/2006 предприятия «Сигма» ООО отражается сумма дохода, направленная на выплату в 2006 г. работнику Игорю Руссу, без сумм пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены после 8 сентября 2006 г. (660 леев, выплаченных 3.10.06 г., и 480 леев, выплаченных 1.11.06 г.), которые являются необлагаемым налогом источником дохода. Также, необходимо отметить, что на основании части (4) статьи 92 НК, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33-35 НК освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36 НК, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось).
Форма Информации о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов, утверждена Приказом ГГНИ № 223 oт 14 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) – Приложение № 6.
Пример 6. 15 февраля 2007 г. предприятие «Сигма» ООО представит, в том числе и своему работнику Игорю Руссу, информацию, которая содержит доход, полученный им за налоговый период 2006 года, согласно нижеследующему примеру.
ИНФОРМАЦИЯ
№ 11 от “15” февраля 2007 г.
о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица
и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов
Настоящим, «Сигма» ООО ф/к 1003600564345
(наименование лица ответственного за удержание налога, фискальный код)
подтверждает, что Руссу Игорь, ф/к 0961456049594
(фамилия и имя физического лица или наименование экономического агента,
в пользу которого была произведена выплата и фискальный код)
в течение 2006 года были выплачены доходы в виде:
Вид источника дохода* Сумма дохода, направленного на выплату (в леях) Сумма вычетов согласно ст. 36 Налогового кодекса (в леях) Сумма удержанного подоходного налога (в леях)
Взносы обязательного медицинского страхования Индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование**
SAL 39160 758 1137 4105
* код источника дохода, указанный в данной графе, должен соответствовать коду источника доходов, указанного в Информации за соответствующий налоговый период.
** данная графа заполняется, начиная с налогового периода 2005 года, так как изменения в статью 36 НК, в части разрешения отнесения на вычет обязательных взносов в бюджет социального страхования, уплаченных физическими лицами в течение налогового года в размерах, установленных законодательством, вступают в силу с 01.01.05 г.
У лица, обязанного представить информацию, должно остаться подтверждение о том, что данная информация отправлена или вручена лицу, в пользу которого произведена выплата.
Таким образом, в Информации отражается сумма дохода, направленная на выплату в 2006 г. работнику Игорю Руссу, без сумм пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены после 8 сентября 2006 г. (660 леев, выплаченных 3.10.06 г., и 480 леев, выплаченных 1.11.06 г.), которые являются необлагаемым налогом источником дохода.
? Согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28 июля 2006 г. часть (3) статьи 901 НК, была после слов «недвижимой собственности» дополнена словами «, за исключением аренды сельскохозяйственных земель» Объясните, пожалуйста, последствия данного дополнения в части применения подоходного налога в 2006, в том числе налоговую отчетность, учитывая, что наше предприятия арендует сельскохозяйственные земли у физических лиц – граждан и крестьянских хозяйств.
Для правильного применения положений статьи 901 (3) НК необходимо рассмотреть положения данной статьи в течение 2006 г. как до, так и после соответствующих изменений.
Таким образом, согласно статье 901 (3) НК «Окончательное удержание налога из некоторых видов доходов», до внесения изменений Законом, указанном в вопросе, лица, указанные в статье 90 (1) НК (каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение), удерживали налог в размере 10 % доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью , от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, лизинг и др.) движимой и недвижимой собственности.
Это означает, что если хозяйствующие субъекты, которые арендуют сельскохозяйственные земли у физических лиц, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, производили арендные платежи до 8 сентября 2006 г., они должны были, на основании части (3) статьи 901 НК, окончательно удержать налог в размере 10 процентов от суммы выплаты, осуществленной в пользу физических лиц – граждан.
Также на основании статьи 901 (4) НК окончательное удержание налога, установленного частью (3) статьи 901 НК, освобождает физических лиц, получающих доходы от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. То есть, физические лица, которым были выплачены арендные платежи за аренду сельскохозяйственных земель до 7.09.06 г. включительно, не включают данные доходы в валовой доход и не отражают их в Декларацию о подоходном налоге физического лица за 2006 год.
При этом, хозяйствующие субъекты, которые производили арендные платежи за аренду сельскохозяйственных земель в пользу физических лиц – граждан с 1 января 2006 г. по 8 сентября 2006 г. на основании части (2) статьи 92 НК, должны отразить в Отчете о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода – Приложение № 1 к Приказу ГГНИ № 223 от 14 декабря 2004 г. (Форма IRV 06), который представляется ежемесячно в течение месяца после окончания месяца, в которым были произведены выплаты, сумму арендных платежей, а также сумму подоходного налога, окончательно удержанного у источника выплаты.
Пример 1. Предприятие «Терра» ООО арендовало в течение 2006 г. сельскохозяйственные земли у физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а в июне месяце 2006 г. уплатило за арендованные земли сумму в размере 10 000 леев. При заполнении формы IRV06 за июнь 2006 г. в строке с кодом 42, код источника дохода FOL в гр. 4 должна быть отражена сумма в размере 10 000 леев, а в гр. 5 – 1 000 леев.
Таблица 1
Выписка из Отчета о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге,
удержанном из этого дохода за период L/06/2006 предприятия «Терра» ООО
Код
Вид источника дохода Код источника дохода Доход начисленный и направленный на выплату (леев) Удержанный подоходный налог (леев)
1 2 3 4 5
11 Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса. SAL 0 0
Доходы, из которых производится окончательное удержание налога, ст. 901 Налогового кодекса.*
41 - из доходов в виде выигрышей от рекламных акций. PUB 0 0
42 - из доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и /или пользование (в имущественный найм, аренду, узуфрукт, лизинг и др.) движимой и недвижимой собственности. FOL 10 000 1 000
61 Всего по Отчету x 10 000 1 000
На основании частей (3) и (4) статьи 92 НК, а также учитывая положения части (4) статьи 901 НК предприятие, осуществившее выплаты за арендованные сельскохозяйственные земли в пользу физических лиц и осуществившие окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты до 7 сентября 2006 г. включительно, не имеет больше каких-либо обязательств по предоставлению налоговых отчетов как в налоговых органах, так и лицу, в пользу которого была осуществлена выплата. То есть, упомянутая выше информация не включается в:
– Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за соответствующий налоговый период – Приложение № 3 к Приказу № 223 от 14.12.04 г. (форма IAS04), которая представляется налоговому органу и;
– Информацию о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов – Приложение № 6 Приказом ГГНИ № 223 от 14.12.04 г., которая представляется получателю доходов.
После внесения дополнений в часть (3) статьи 901 НК, начиная с 8 сентября 2006 г., лица, указанные в части (1) статьи 90 НК, удерживают налог в размере 10 % доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
Таким образом, при осуществлении арендных платежей за аренду сельскохозяйственных земель в пользу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, начиная с 8 сентября 2006 г., хозяйствующие субъекты не осуществляют окончательное удержание подоходного налога на основании части (3) статьи 901 НК, независимо от того, за какой период осуществляется платеж.
Пример 2. Предприятие «Терра» ООО арендовало в течение 2006 г. сельскохозяйственные земли у физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а в ноябре месяце 2006 г уплатило за арендованные земли сумму в размере 15 000 леев. В данном случае предприятие «Терра» ООО выплатит всю сумму арендой платы без удержания подоходного налога у источника выплаты.
Необходимо отметить, что данные доходы, полученные физическими лицами от сдачи в арену сельскохозяйственных земель, являются налогооблагаемыми источниками, и положения части (4) статьи 901 НК не применяются. В данных ситуациях соответствующие физические лица должны включать суммы арендных платежей, полученных начиная с 8 сентября 2006 г., в валовой доход на основании части (1) статьи 14 НК и исчислять подоходный налог на общих основаниях. В свою очередь, хозяйствующие субъекты, которые осуществляют платежи за аренду сельскохозяйственных земель, начиная с 8 сентября 2006 г., должны отражать соответствующие платежи в:
– Отчете о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода - Приложение № 1 к Приказу ГГНИ № 223 от 14 декабря 2004 г. (Форма IRV 06);
– Информации о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за соответствующий налоговый период – Приложение № 3 к Приказу № 223 от 14.12.04 г. (форма IAS04), которая представляется налоговому органу;
– Информации о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов – Приложение № 6 Приказом ГГНИ № 223 от 14.12.04 г., которая представляется получателю доходов.
Необходимо отметить, что подоходный налог из арендных платежей за аренду сельскохозяйственных земель в пользу физических лиц – граждан, крестьянских (фермерских) хозяйств, экономических агентов (ООО, АО и др.) не удерживается на основании пункта а) статьи 90 (2) НК, согласно которому сумма в размере 5 процентов удерживается в соответствии с частью (1) статьи 90 НК, при оплате произведенной за имущественный наем, сдача в аренду (кроме аренды земель сельскохозяйственного назначения).
Пример 3. Предприятие «Агро-М» ООО арендует в течение 2006 г. сельскохозяйственные земли у гражданина Н.Чебан. Плата за аренду производится в равных долях: 4 сентября 2006 г. и 28 сентября 2006 г. по 1 000 леев. Исходя из того, что первая выплата была осуществлена 4 сентября 2006 г., предприятие на основании части (3) статьи 901 НК, удерживает окончательно подоходный налог у источника выплаты в размере 100 леев (1 000 х 0,1 = 100 леев). В то же время, из выплаты, осуществленной 29 сентября 2006 г., учитывая положения части (3) статьи 901 НК в новой редакции, предприятие не производит удержания подоходного налога у источника выплаты. На основании приведенных данных предприятие заполнит Отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, за период сентябрь 2006 г.
Таблица 2
Выписка из Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге,
удержанном из этого дохода, за период L/10/2006 предприятия «Агро-М» ООО
Код Вид источника дохода Код источника дохода Доход начисленный и направленный на выплату (леев) Удержанный подоходный налог (леев)
1 2 3 4 5
11 Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса. SAL
------- ---------------------------------------------------------------------------------- ------------------ --------------------- ------------
Доходы из которых удерживается налог, ст.90 Налогового кодекса.
31 - произведенные в пользу экономических агентов-резидентов. SER a)
32 - произведенные в пользу физических лиц - резидентов, за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и патентообладателей. SER b) 1000 0
------- ---------------------------------------------------------------------------------- ------------------ --------------------- ------------
Доходы из которых производится окончательное удержание налога, ст. 901 Налогового кодекса.*
41 - из доходов в виде выигрышей от рекламных акций. PUB 0 0
42 - из доходов полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и /или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, лизинг и др.) движимой и недвижимой собственности. FOL 1 000 1 00
------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
61 Всего по Отчету x 2 000 1 00
Также в течение месяца после окончания 2006 года предприятие «Агро-М» ООО» представит в налоговый орган Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за соответствующий налоговый период, – Приложение № 3 к Приказу № 223 от 14.12.04 г. (форма IAS04).
Таблица 3
Выписка из Информации о выплатах, произведенных резидентам
из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге,
удержанном из этих выплат за налоговый период 2006 г.
представленной предприятием «Агро-М» ООО
№
п/п Фискальный код получателя выплаты Наименование или фамилия и имя получателя выплаты Код источника дохода* Общая сумма дохода, направленного на выплату
(в леях) Сумма удержанного подоходного налога
(в леях)
1 2 3 4 5 6
3 хххххххх Николай Чебан SER b) 1 000 0
Итого по Информации 1 000 0
Контрольная сумма _________0________
(итого по информации, гр. 6)
Примечание:
Включаются выплаты, произведенные согласно ст. 89, 90 Налогового кодекса;
Порядковый номер указывается нарастающим итогом по всей информации, независимо от количества страниц.
* код источника дохода может быть только: ROY a), ROY b), ROY c), DOB a), DOB b), SER a), SER b).
Также на основании части (4) статьи 92 НК, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты (2006 год), предприятие «Агро-М» ООО представит гражданину Н.Чебан Информацию о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов, согласно следующему порядку.
ИНФОРМАЦИЯ
№ 14 от “17” февраля 2007 г.
о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица
и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов
Настоящим, «Агро-М» ООО ф/к ххххххххххххх
(наименование лица ответственного за удержание налога, фискальный код)
подтверждает, что Николай Чебан, ф/к 0961456049594
(фамилия и имя физического лица или наименование экономического агента,
в пользу которого была произведена выплата и фискальный код)
в течение 2006 года были выплачены доходы в виде:
Вид источника дохода* Сумма дохода, направленного на выплату (в леях) Сумма вычетов согласно ст. 36 Налогового кодекса (в леях) Сумма удержанного подоходного налога
(в леях)
Взносы обязательного медицинского страхования Индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование**
SER b) 1000 0 0 0
На основании полученной информации физическое лицо Николай Чебан включит в налогооблагаемый доход доход в виде арендных платежей, выплаченный ему 28 сентября 2006 г., и в случае необходимости отразит соответствующий доход в Декларации о подоходном налоге физического лица за 2006 г.
? В результате внесенных изменений в статью 20 НК Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28 июля 2006 г., возмещение работникам расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в случае превышения предусмотренных для проживания лимитов, установленных Правительством является источником необложения подоходным налогом. Каковы налоговые последствия для работников и предприятий, выплачивающих своим работникам суммы в виде возмещения работникам расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в случае превышения предусмотренных для проживания лимитов в 2006 году?
Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28.07.06 г., пункт d) статьи 20 НК был дополнен предложением, которое предусматривает, что возмещение работникам расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в случае превышения предусмотренных для проживания лимитов, установленных Положением о командировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства РМ № 836 от 24.07.02 г. не облагаются подоходным налогом у работников. Данные положения вступили в силу 8 сентября 2006 г.
Соответственно, если начисление и выплата соответствующих сумм производится работодателем (предприятием) в пользу работника, начиная с 8 сентября 2006 г. то с соответствующих сумм (превышения предусмотренных для проживания лимитов), удержание подоходного налога не осуществляется.
Пример. Работник предприятия «Нистру» ООО (мун. Кишинэу) Ион Рацэ находился в служебной командировке в г. Единец с 1 сентября по 10 сентября 2006 г. На основании предоставленных документов работнику были возмещены расходы согласно следующей Таблице (расходы на проезд подтверждены проездными документами на сумму 200 леев).
Таблица
Возмещение работнику И.Рацэ расходов, связанных
со служебной командировкой, осуществленной в сентябре 2006 г.
Дата оплаты командировочных Вид платежа Сумма возмещенных расходов, леев Нормы суточных и предельные размеры расходов, леев превышения установленных норм и лимитов, леев
1 2 3 4 5 (3-4)
2.10.06 Суточные за 01.09-10.09 550 495 (55 х 9 дней) 55
2.10.06 Расходы по найму жилья за 01.09-10.09 1 800 1350 (150 х 9 дней) 450
2.10.06 Возмещение расходов на проезд (01.09.06 и 10.09.06) 200 - -
Всего 2 550 1 845 505
Таким образом, превышение норм суточных в размере 55 леев являются налогооблагаемыми доходом для работника и должно быть включено предприятием в Личную карточку учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника И.Рацэ за 2006 год. Также данная сумма включается и в Отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода - Приложение № 1 к Приказу ГГНИ №. 223 oт 14.12.04 г. (Форма IRV 06) за сентябрь 2006 г. (в строке с кодом 11 «Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса.»), в Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период, утвержденная приказом ГГНИ № 223 от 14.12.04 г. – Приложение № 2 (форма IAL04) и в Информацию о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов (утверждена Приказом ГГНИ №. 217 oт № 223 от 14.12.04 г. – Приложение № 6).
При этом, исходя из того, что начиная с 8 сентября 2006 г. превышение предусмотренных для проживания лимитов не облагаются у работников, предприятие не включит суммы превышения предусмотренных для проживания лимитов в размере 450 леев в Личную карточку учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника И.Рацэ за 2006 год. Также данная сумма не включается предприятием и в Отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (Форма IRV 06) за сентябрь 2006 г. Возмещение расходов на проезд в размере 200 леев не является доходом работника и не включается предприятием в какие–либо налоговые отчеты.
Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих возмещение своим работникам сумм расходов на служебные командировки сверх норм, установленных вышеуказанным Постановлением Правительства (нормы суточных и возмещение расходов на проживание), данные расходы не могут быть отнесены на вычеты на основании статьи 24 (3) НК, согласно которой вычет расходов, связанных с командированием работников разрешается в пределах, установленных Правительством, вне зависимости от момента осуществления начисления и выплаты соответствующих сумм, до или после 8 сентября 2006 г. Соответствующие корректировки отражаются в приложении 2D к Декларации о подоходном налоге, Справка к строке 030 «Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в строке 0302 «Расходы, связанные с командированием работников (НК, ст. 24, ч. (3))».
Таблица
Выписка из Приложения 2 D к Декларации о подоходном налоге
Справка к строке 030 «Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов
в соответствии с налоговым законодательством» в строке 0302
«Расходы, связанные с командированием работников (НК, ст. 24, ч. (3))»
Корректировки Код Признано в Разница
гр. 3 – гр.2
финансовом учете налоговых целях
A 1 2 3 4
Личные и семейные расходы (НК, ст. 23) 0301 0
Расходы, связанные с командированием работников (НК, ст. 24, ч. (3)) 0302 2 550 2 045 (505)
--------------------------------------------------------------- ------- ------------- ------------------ -----------------
ВСЕГО 030 X X (505)
