Статья 24 часть (7) НК
Добавлено: 14 янв 2013, 13:31Статья 24 (7) Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
БНК, 2007, №6, стр.38-40
О ДОКАЗАТЕЛЬСТВАХ ДОПУСТИМОСТИ
ВЫПЛАТЫ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ
? В статье 24(7) НК указано: «Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы». АО «VIV» арендует автомобиль, принадлежащий главному бухгалтеру (должностному лицу), и комнату под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта). Согласно соответствующим договорам мы ежемесячно оплачиваем указанную аренду с вычетом 10% арендной платы в пользу государства и частично оплачиваем текущие расходы на телефон, электро - и теплоэнергию в арендуемом помещении. Просим сообщить, какие нам необходимы доказательства допустимости выплаты вышеуказанных сумм, чтобы разрешался вычет этих расходов.
Действительно, согласно положениям части (7) статьи 24 НК, не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
В соответствии с пунктом 12) статьи 5 НК, взаимозависимое лицо – член семьи налогоплательщика или лицо, которое контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под контролем третьего лица. Для целей настоящего пункта: (а) семья налогоплательщика включает: супругу (супруга) налогоплательщика; родителей налогоплательщика; детей налогоплательщика и их супругов; деда и бабушку налогоплательщика; внуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер налогоплательщика и их супругов; прадеда и прабабушку налогоплательщика; правнуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер родителей налогоплательщика и их супругов; племянников налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер деда и бабушки налогоплательщика и их супругов; детей брата и сестры родителей налогоплательщика и их супругов; детей племянников налогоплательщика и их супругов; а также перечисленных лиц со стороны супруги (супруга) налогоплательщика; (b) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса лица. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи. При этом, законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения относительно возможности сдачи в аренду предприятию автомобиля, принадлежащего главному бухгалтеру (должностному лицу) и комнаты под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта).
Также, на основании части (3) статьи 901 НК, лица, указанные в части (1) статьи 90 НК (каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 НК, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение,), удерживают налог в размере 10 % доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
Таким образом, при осуществлении выплат в пользу арендодателей (бухгалтер и руководитель предприятия «VIV») экономический агент должен произвести окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 10% из суммы арендной платы. Данная сумма, из которой производится удержание налога, должна включать все расходы, в том числе на телефон, электро - и теплоэнергию и другие, поскольку все фактуры выписаны на имя владельца квартиры, а не на экономического агента – арендополучателя. В свою очередь, физическое лицо – арендодатель не имеет возможности и права выписывать фактуры или другие документы, подтверждающие поставку, к примеру, электро - или теплоэнергию в адрес хозяйствующего субъекта – лизингополучателя. Окончательное удержание налога, установленного частью (3) статьи 901 НК, освобождает получателя доходов от сдачи имущества в имущественный наем от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
Относительно вычета данных расходов необходимо иметь в виду и положения части (1) статьи 24 Налогового кодекса, согласно которым разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Данные операции должны быть подтверждены документально такими документами как договор имущественного найма, акт об оказании услуг, платежными документами и др.
Исходя из вышеизложенного, для отнесения на вычеты соответствующих расходов, касающихся арендных платежей в пользу взаимозависимых лиц, и в целях соответствия положениям частей (1) и (7) статьи 24 НК, кроме наличия документов, подтверждающих наличие соответствующих расходов, предприятие должно располагать аргументами, которые подтверждали бы, что объекты, взятые в имущественный наем, используются в предпринимательской деятельности (объекты находятся на забалансовом счете предприятия, помещение используется под офис и т.д.). Также размер соответствующих платежей не должен превышать среднерыночную стоимость соответствующих услуг.
Согласно пункту 26) статьи 5 НК, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: (а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии – (b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – (с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам. Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.
Петру Гричук, Галина Шпак
Все-таки наш Налоговый кодекс, как классика, - сколько не перечитавай, постоянно открываешь новые глубины.
Казалось бы, избитая, сто раз прочитанная статья 24 (7).
А вот попалась на глаза (правда, не случайно) и сразу возникли, как минимум, два вопроса.
1. Фраза «и иные взаимозависимые лица» говорит нам, что оказывается директоры, должностные лица и члены товарищества – это взаимозависимые лица (что противоречит определению взаимозависимого лица в статье 5).
2. Что означает фраза «доказательства допустимости»? Только равнение на рыночную стоимость? Или что-то еще? Или при худшем варианте – невзятие в вычеты «компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов»?
БНК, 2007, №6, стр.38-40
О ДОКАЗАТЕЛЬСТВАХ ДОПУСТИМОСТИ
ВЫПЛАТЫ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ
? В статье 24(7) НК указано: «Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы». АО «VIV» арендует автомобиль, принадлежащий главному бухгалтеру (должностному лицу), и комнату под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта). Согласно соответствующим договорам мы ежемесячно оплачиваем указанную аренду с вычетом 10% арендной платы в пользу государства и частично оплачиваем текущие расходы на телефон, электро - и теплоэнергию в арендуемом помещении. Просим сообщить, какие нам необходимы доказательства допустимости выплаты вышеуказанных сумм, чтобы разрешался вычет этих расходов.
Действительно, согласно положениям части (7) статьи 24 НК, не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
В соответствии с пунктом 12) статьи 5 НК, взаимозависимое лицо – член семьи налогоплательщика или лицо, которое контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под контролем третьего лица. Для целей настоящего пункта: (а) семья налогоплательщика включает: супругу (супруга) налогоплательщика; родителей налогоплательщика; детей налогоплательщика и их супругов; деда и бабушку налогоплательщика; внуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер налогоплательщика и их супругов; прадеда и прабабушку налогоплательщика; правнуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер родителей налогоплательщика и их супругов; племянников налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер деда и бабушки налогоплательщика и их супругов; детей брата и сестры родителей налогоплательщика и их супругов; детей племянников налогоплательщика и их супругов; а также перечисленных лиц со стороны супруги (супруга) налогоплательщика; (b) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса лица. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи. При этом, законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения относительно возможности сдачи в аренду предприятию автомобиля, принадлежащего главному бухгалтеру (должностному лицу) и комнаты под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта).
Также, на основании части (3) статьи 901 НК, лица, указанные в части (1) статьи 90 НК (каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 НК, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение,), удерживают налог в размере 10 % доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
Таким образом, при осуществлении выплат в пользу арендодателей (бухгалтер и руководитель предприятия «VIV») экономический агент должен произвести окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 10% из суммы арендной платы. Данная сумма, из которой производится удержание налога, должна включать все расходы, в том числе на телефон, электро - и теплоэнергию и другие, поскольку все фактуры выписаны на имя владельца квартиры, а не на экономического агента – арендополучателя. В свою очередь, физическое лицо – арендодатель не имеет возможности и права выписывать фактуры или другие документы, подтверждающие поставку, к примеру, электро - или теплоэнергию в адрес хозяйствующего субъекта – лизингополучателя. Окончательное удержание налога, установленного частью (3) статьи 901 НК, освобождает получателя доходов от сдачи имущества в имущественный наем от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
Относительно вычета данных расходов необходимо иметь в виду и положения части (1) статьи 24 Налогового кодекса, согласно которым разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Данные операции должны быть подтверждены документально такими документами как договор имущественного найма, акт об оказании услуг, платежными документами и др.
Исходя из вышеизложенного, для отнесения на вычеты соответствующих расходов, касающихся арендных платежей в пользу взаимозависимых лиц, и в целях соответствия положениям частей (1) и (7) статьи 24 НК, кроме наличия документов, подтверждающих наличие соответствующих расходов, предприятие должно располагать аргументами, которые подтверждали бы, что объекты, взятые в имущественный наем, используются в предпринимательской деятельности (объекты находятся на забалансовом счете предприятия, помещение используется под офис и т.д.). Также размер соответствующих платежей не должен превышать среднерыночную стоимость соответствующих услуг.
Согласно пункту 26) статьи 5 НК, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: (а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии – (b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – (с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам. Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.
Петру Гричук, Галина Шпак
Все-таки наш Налоговый кодекс, как классика, - сколько не перечитавай, постоянно открываешь новые глубины.
Казалось бы, избитая, сто раз прочитанная статья 24 (7).
А вот попалась на глаза (правда, не случайно) и сразу возникли, как минимум, два вопроса.
1. Фраза «и иные взаимозависимые лица» говорит нам, что оказывается директоры, должностные лица и члены товарищества – это взаимозависимые лица (что противоречит определению взаимозависимого лица в статье 5).
2. Что означает фраза «доказательства допустимости»? Только равнение на рыночную стоимость? Или что-то еще? Или при худшем варианте – невзятие в вычеты «компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов»?
. Дело не в цене, а в бухучете.