Статья 24 часть (7) НК

[Сергей Темрин]

Статья 24 (7) Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.

БНК, 2007, №6, стр.38-40
О ДОКАЗАТЕЛЬСТВАХ ДОПУСТИМОСТИ
ВЫПЛАТЫ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ

? В статье 24(7) НК указано: «Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы». АО «VIV» арендует автомобиль, принадлежащий главному бухгалтеру (должностному лицу), и комнату под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта). Согласно соответствующим договорам мы ежемесячно оплачиваем указанную аренду с вычетом 10% арендной платы в пользу государства и частично оплачиваем текущие расходы на телефон, электро - и теплоэнергию в арендуемом помещении. Просим сообщить, какие нам необходимы доказательства допустимости выплаты вышеуказанных сумм, чтобы разрешался вычет этих расходов.

Действительно, согласно положениям части (7) статьи 24 НК, не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
В соответствии с пунктом 12) статьи 5 НК, взаимозависимое лицо – член семьи налогоплательщика или лицо, которое контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под контролем третьего лица. Для целей настоящего пункта: (а) семья налогоплательщика включает: супругу (супруга) налогоплательщика; родителей налогоплательщика; детей налогоплательщика и их супругов; деда и бабушку налогоплательщика; внуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер налогоплательщика и их супругов; прадеда и прабабушку налогоплательщика; правнуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер родителей налогоплательщика и их супругов; племянников налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер деда и бабушки налогоплательщика и их супругов; детей брата и сестры родителей налогоплательщика и их супругов; детей племянников налогоплательщика и их супругов; а также перечисленных лиц со стороны супруги (супруга) налогоплательщика; (b) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса лица. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи. При этом, законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения относительно возможности сдачи в аренду предприятию автомобиля, принадлежащего главному бухгалтеру (должностному лицу) и комнаты под офис в квартире директора (руководителя хозяйствующего субъекта).
Также, на основании части (3) статьи 901 НК, лица, указанные в части (1) статьи 90 НК (каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 НК, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение,), удерживают налог в размере 10 % доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
Таким образом, при осуществлении выплат в пользу арендодателей (бухгалтер и руководитель предприятия «VIV») экономический агент должен произвести окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 10% из суммы арендной платы. Данная сумма, из которой производится удержание налога, должна включать все расходы, в том числе на телефон, электро - и теплоэнергию и другие, поскольку все фактуры выписаны на имя владельца квартиры, а не на экономического агента – арендополучателя. В свою очередь, физическое лицо – арендодатель не имеет возможности и права выписывать фактуры или другие документы, подтверждающие поставку, к примеру, электро - или теплоэнергию в адрес хозяйствующего субъекта – лизингополучателя. Окончательное удержание налога, установленного частью (3) статьи 901 НК, освобождает получателя доходов от сдачи имущества в имущественный наем от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
Относительно вычета данных расходов необходимо иметь в виду и положения части (1) статьи 24 Налогового кодекса, согласно которым разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Данные операции должны быть подтверждены документально такими документами как договор имущественного найма, акт об оказании услуг, платежными документами и др.
Исходя из вышеизложенного, для отнесения на вычеты соответствующих расходов, касающихся арендных платежей в пользу взаимозависимых лиц, и в целях соответствия положениям частей (1) и (7) статьи 24 НК, кроме наличия документов, подтверждающих наличие соответствующих расходов, предприятие должно располагать аргументами, которые подтверждали бы, что объекты, взятые в имущественный наем, используются в предпринимательской деятельности (объекты находятся на забалансовом счете предприятия, помещение используется под офис и т.д.). Также размер соответствующих платежей не должен превышать среднерыночную стоимость соответствующих услуг.
Согласно пункту 26) статьи 5 НК, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: (а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии – (b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – (с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам. Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

Петру Гричук, Галина Шпак

Все-таки наш Налоговый кодекс, как классика, - сколько не перечитавай, постоянно открываешь новые глубины.
Казалось бы, избитая, сто раз прочитанная статья 24 (7).
А вот попалась на глаза (правда, не случайно) и сразу возникли, как минимум, два вопроса.
1. Фраза «и иные взаимозависимые лица» говорит нам, что оказывается директоры, должностные лица и члены товарищества – это взаимозависимые лица (что противоречит определению взаимозависимого лица в статье 5).
2. Что означает фраза «доказательства допустимости»? Только равнение на рыночную стоимость? Или что-то еще? Или при худшем варианте – невзятие в вычеты «компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов»?

[Сергей Темрин]

Давайте по-другому, исходя из положений статьи 24 (7):
Работник (должностное лицо), которые не имеет никакого отношения к учредителям предприятия, на котором он работает, сдает в наем предприятию свой автомобиль за определенную плату. Эти выплаты для предприятия включаются в вычеты?
Что будет являться "доказательством допустимости этих выплат"?

[Галина]

Конечно.
1. Он не взаимозависимое лицо.
2. Акт закупки услуг .

[Райэл]

Сергей Темрин
Служебная необходимость. В случае автомобиля разьездной характер работ, контракт, путевой лист и акт закупки услуг.
А что есть прецеденты когда такие выплаты не признавались, или это просто рассуждения?!

[Сергей Темрин]

Да, Галина, конечно, я тоже так считал еще со времен Куликовской битвы.
Но...
В тексте 24(7) прямым текстом по "должностные лица". Это раз.
И достаточным ли доказательством допустимости выплаты является Акт закупки услуг? Это два.
Чувствую, что без рыночных цен не обойтись... Это три.

[Сергей Темрин]

Сергей Темрин
А что есть прецеденты когда такие выплаты не признавались, или это просто рассуждения?!

Нет, это не рассуждения! Делать мне больше ничего - так часто перечитывать 24 (7)

[Галина]

Чувствую, что без рыночных цен не обойтись...

Вот и именно, что очень смешно.Где вы их возьмете? Никак с Маклера? А где подтверждение, что там рыночные цены? ну и т. д.

[Anjel]

Соориенируйте меня, пожалуйста, в ситуации.
В 2012 году арендовался офис у взаимозависимого лица. Ежемесячно составлялись акты закупки услуг, в которых указывалась стоимость аренды и расписывались коммунальные услуги. Оплату коммунальных услуг производил арендодатель. Расчеты по этим актам производилась нерегулярно и к концу года составили 50% от суммы всех актов. В декларации за 2012 год я вношу в вычитаемые расходы только 50% (оплаченную часть).
На 2013 год остается обязательство по оплате оставшейся части актов и исчезает возможность использовать эти расходы в целях налогообложения?
Суммы большие, ок.40000 ежемесячно.
Или прийдется в конце 2012 года начислить отсроченный актив по п/н (Дт 135 - Кт 731)? Хотела-бы обойтись без временных разниц.

[handex]

У меня та же ситуация, но я ориентируюсь на ст.44 п.5. и поэтому в Венке думаю в строке 0307 указать сумму начисленную в 12 году (н-р 27000), а в строке 0308 указать сумму выплаченную за 12 и 11 года (н-р 54000). Ведь расходы были в предпринимательских целях и доказательства допустимости выплат это акт? Или я не правильно рассуждаю?

[Anjel]

handex

Ст.44 (5) не дает право на включение выплаты в расходы (в момент выплаты).

[Taia]

(а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии – (b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – (с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

по поводу пункта а) органы статистики на подобные запросы отвечают что у них нет информации об этом.
похоже здесь очередной тупик

Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

мы имеем право , налоговые органы имеют право, но это не значит что они обязаны использовать предоставленную нами информацию. и что будет служить основанием для признания ее достоверной.

это очередная лазейка для них, и головная боль для нас очень похоже не вопрос по займам

[OXY]

В декларации за 2012 год я вношу в вычитаемые расходы только 50% (оплаченную часть).

Да, но по ст 44,5НК в строке 0307 VEN 12.
В стр 0306 VEN 12 я бы отразила, если бы аренда была не понятного чего или сумма аренды офиса была бы больше рыночной в несколько раз.

Хотела-бы обойтись без временных разниц.

уже НСБУ 12 разрешает

[AFEX]

Anjel, зачем брать такие дорогие офисы в аренду, если нет возможности платить по ним ?

[Anjel]

AFEX
Это особняк учередителя. Он установил цену. . Дело не в цене, а в бухучете.

[Soare]

Ст.44 (5) не дает право на включение выплаты в расходы (в момент выплаты).

В инструкции по заколнению ВЕН12 написано:
" В строке 0308 отражается сумма оплаченных расходов, произведенных лицом, использующим метод начислений взаимозависимому лицу, применяющему кассовый метод, которая в предыдущих налоговых периодах не была разрешена к вычету из-за их неуплаты"
Значит можно включать в расходы в момент выплаты.