Подоходный налог-2012_документы и письма

[Сергей Темрин]

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
«О внесении изменений в приложение № 2 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 года» / Постановление РМ № 985 от 23.12.11 г. / МО № 238-242 от 30.12.11 г.
Изменения внесены в Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты» / Закон РМ № 267 от 23.12.11 г. / МО № 13-14 от 13.01.12 г.
Внесены изменения и дополнения в ряд законодательных актов: Налоговый кодекс, Закон о предпринимательстве и предприятиях, Таможенный кодекс, Закон об аудиторской деятельности, Кодекс о правонарушениях и др. Утверждены налоговые изменения на 2012 год. Закон вступил в силу с 13 января 2012 года, за некоторыми исключениями.

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ СУДЕБНЫХ ИСПОЛНИТЕЛЕЙ
12 января 2012 Nr. 26-08/1-10-24/202/2

неофициальный перевод

Территориальные государственные
налоговые инспекции
Управление крупных налогоплательщиков

Главная государственная налоговая инспекция, в связи с обращением Национального союза судебных исполнителей о некоторых аспектах налогообложения доходов судебных исполнителей, сообщает следующее.
В соответствии с положениями п. а) ч.(1) ст. 44 Налогового кодекса, а также согласно пункту 5 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, утвержденного Постановлением Правительства №77 от 30 января 2008 г., физические лица определяют налоговые обязательства по подоходному налогу согласно кассовому методу.
Согласно положениям ч.(2) ст. 44 кодекса, под кассовым методом понимается метод, в соответствии с которым:
а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен наличными денежными средствами (либо в их эквиваленте) или в виде материальной собственности;
b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были произведены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.
Таким образом, в случае, если судебный исполнитель оказал услуги и доход получен в том же налоговом периоде, за соответствующий налоговый период следует задекларировать полученный доход.
В случае, если судебный исполнитель оказал услуги и доход не был получен в том же налоговом периоде, доход будет задекларирован в налоговом периоде, в котором он будет получен (например, в следующем налоговом периоде).
В случае, если судебному исполнителю был выплачен аванс, но услуга не была оказана, соответственно полученная сумма не квалифицируется как доход до периода, в котором услуга будет оказана. Если в следующем налоговом периоде услуга будет оказана, то полученная сумма квалифицируется как доход соответствующего периода и должна быть задекларирована.
Также, в случае, если доход был получен, но определение, на основании которого доход был получен, было обжаловано, без приостановления его исполнения в течение рассмотрения апелляции, то полученная сумма дохода должна быть отражена на доходы налогового периода, в котором она была получена.
В случае, если доход был получен, но определение, на основании которого доход был получен, было обжаловано и было приостановлено его исполнение в течение рассмотрения апелляции на определение (как мера обеспечения действий), полученная сумма дохода должна быть отражена на доходы в налоговом периоде, в котором будет вынесено окончательное решение судебной инстанции.
При этом, в зависимости от решения судебной инстанции судебный исполнитель вправе представить исправленный налоговый отчет согласно положениям ч.(4) ст. 188 Налогового кодекса, с пересчетом обязательств по подоходному налогу.

Исполняющий обязанности
заместителя начальника Юрий Ликий

Исп.Г.Шпак тел. 823438



«О государственном бюджете на 2012 год» / Закон РМ № 282 от 27.12.11 г. / МО № 19-20 от 25.01.12 г.


«Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова» / Постановление Правительства РМ № 10 от 05.01.12 г. / МО № 7-12 от 13.01.12 г.
Признано утратившим силу Постановление Правительства № 836 от 24 июня 2002 г. "Об утверждении Положения об откомандировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова". В новом Положении предусмотрены ряд нововведений при откомандировании работников: за дни выезда в командировку и прибытия суточные выплачиваются в размере 100% от установленных норм; при откомандировании на один день в пределах территории республики суточные не выплачиваются, а при откомандировании за пределы республики суточные выплачиваются в размере 100% от установленной нормы; изменены нормы суточных и предельные размеры расходов по найму жилья; др.изменения.


«О выдаче подтверждения доходов, полученных в Республике Молдова гражданами Республики Молдова, в целях представления уполномоченным органам за пределами страны» / Приказ МФ РМ № 89 от 21.02.12 г. / МО № 48 от 13.03.12 г.
Приказ предусматривает порядок выдачи территориальными ГНИ подтверждений о доходах, полученных в Республике Молдова для граждан с местом жительства, расположенным в зоне обслуживания соответствующего налогового органа.

«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты» / Закон РМ № 27 от 01.03.12 г. / МО № 53 от 17.03.12 г.
Внесены изменения в Закон о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и Закон о бюджете государственного социального страхования на 2012 год. Изменения касаются работников хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения.

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ РОЯЛТИ (ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЛАТЕЖЕЙ)
27 января 2012 Nr. 26-08/1-10- 63/456/3

неофициальный перевод

Территориальные государственные
налоговые инспекции
Управление крупных налогоплательщиков

В соответствии с положениями ст. 133 Налогового кодекса, а также в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс №1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (переопубликован в Мониторул Офичиал Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 года) Законом № 267 от 23 декабря 2011 года, Главная государственная налоговая инспекция доводит до сведения и использования в работе следующее.
Согласно положениям п. h) ст. 18 Налогового кодекса, доход в виде роялти (периодических платежей) представляет собой налогооблагаемый источник дохода.
В соответствии с положениями п. 1) ст. 12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) представляет собой доход, включающий выплаты любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование или предоставление права использования любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса либо за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, доход, полученный за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования представляет собой роялти (периодические платежи).
При этом согласно положениям пункта 16 Каталога основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Правительства u171 «Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов» №338 от 21.03.2003 г., в рамках каждой отрасли национальной экономики основные средства делятся на следующие группы:
1. Здания.
2. Специальные сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование, в том числе автоматические машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструменты и орудия, производственный и хозяйственный инвентарь и другие типы основных средств.
7. Продуктивный и репродуктивный скот.
8. Многолетние насаждения.
9. Другие основные средства.
10. Капитальные затраты на улучшение земель (без специальных сооружений).
Соответственно, доход, полученный за использование или предоставление права использования оборудования, относящегося к группе 4 «Машины и оборудование» классификации основных средств, в промышленной, коммерческой или научной области представляет собой роялти (периодические платежи).
Также, в соответствии с положениями ч.(1) ст. 89 Налогового кодекса, каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств) и роялти (за исключением осуществляющего выплаты нерезидентам) обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты.
Таким образом, при выплате роялти (в том числе при выплате, полученного за использование или предоставления права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования) в пользу физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей м крестьянских (фермерских) хозяйств плательщик обязан удержать как часть подоходного налога сумму, равную 15% соответствующей выплаты.
При этом согласно п. z8) ст. 20 Кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и старше представляют собой необлагаемый источник дохода. Соответственно, из выплат в виде роялти физическим лицам в возрасте 60 лет и старше не будет предварительно удерживаться подоходный налог.
Сумма налога, удержанного из роялти, отражается по коду 22 ROY а) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (формы IRV 09). Согласно положениям ч.(1) ст. 92 Налогового кодекса, налог, удержанный согласно ст. 89, уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты. Также, согласно ч.(2) ст. 92 Налогового кодекса, налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге (форма IRV 09) представляется плательщиком доходов территориальному налоговому органу в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты. Согласно ч.(3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно ч.(1) ст. 89, должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу отчет - форму IAS 09. Согласно ч.(4) ст. 92 кодекса, лица, обязанные удерживать налог в соотвествии с ч.(1) ст. 89, обязаны в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, а также о сумме удержанного налога.
При этом физические лица будут представлять декларацию о подоходном налоге в соответствии с положениями ч.(2) ст. 83 Налогового кодекса, посредством которой будут декларировать и определять обязательства по подоходному налогу за соответствующий налоговый период.
Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства будут включать в общую сумму доходов за соответствующий период сумму дохода в виде роялти. Сумма налога, удержанного из роялти в соответствии с положениями ч.(1) ст. 89 кодекса, будет зачтена в соответствии с положениями ст. 16 кодекса.
В случае, если получен доход от передачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой собственности, которая не относится к группе 4 «Машины и оборудование» классификации основных средств, соответствующий доход не относится к роялти (периодическим платежам). Соответственно, для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, налогообложение дохода, полученного от сдачи во владение и/ или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой собственности, осуществляется в соответствии с положениями ч.(3) ст. 901 Налогового кодекса.
Согласно ч.(3) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
При этом, согласно положениям ч.(4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание подоходного налога освобождает получателя доходов, указанных в части (3) указанной статьи, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

Исполняющий обязанности
заместителя начальника Юрий Ликий

Исп.Г.Шпак тел. 823438



О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ
27 января 2012 Nr. 26-08/1-10-64/457/4
неофициальный перевод

Территориальные государственные
налоговые инспекции
Управление крупных налогоплательщиков


В соответствии с положениями ст. 133 Налогового кодекса, а также в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс №1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (переопубликован в Мониторул Офичиал Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 года) Законом № 267 от 23 декабря 2011 года, Главная государственная налоговая инспекция доводит до сведения и использования в работе следующее.
Согласно положениям ч.(31) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.
Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода.
Таким образом, дивиденды, включая дивиденды в форме акций или долей участия от распределенной прибыли за налоговый период 2012 года и последующие периоды будут облагаться у источника выплаты по ставке 6 %.
Дивиденды, включая дивиденды в форме акций или долей участия от распределенной прибыли за периоды 2008-2011 годов включительно будут облагаться у источника выплаты по ставке 15%.
Сумма выведенная из уставного капитала, соответствующая увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале, будет облагаться у источника выплаты по ставке 15%.
В случае, если имеет место предварительная выплата дивидендов из прибыли, которая будет получена в 2012 налоговом периоде и в последующие периоды, они будут облагаться у источника выплаты по ставке 6%. Также, если имеет место предварительная выплата дивидендов от прибыли 2008-2011 периодов включительно, они будут облагаться у источника выплаты по ставке 15%.
Удержание у источника выплаты с дивидендов включая дивиденды в форме акций или долей участия будет осуществляться как в случае выплаты их физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, так и юридическим лицам.
При этом согласно положениям п. z10) ст. 20 Налогового кодекса, дивиденды за налоговые периоды до 1 января 2008 года, выплаченные в пользу физических лиц-резидентов, представляют собой необлагаемый источник дохода. Таким образом, при выплате дивидендов из распределенной прибыли за налоговые периоды до 1 января 2008 года в пользу физических лиц-резидентов, не будет удерживаться подоходный налог у источника выплаты.
Сумма налога, удержанного из дивидендов, будет отражаться по коду 43 DIV а) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (формы IRV09).
Сумма налога, удержанного из выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале, будет отражаться по коду 44 RCS Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (формы IRV09).

Исполняющий обязанности
заместителя начальника Юрий Ликий

НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАПОЛНЕНИЕМ ОТЧЕТА О СУММЕ ВЫПЛАЧЕННОГО ДОХОДА И О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ, УДЕРЖАННОМ ИЗ ЭТОГО ДОХОДА (ФОРМА IRV 09), ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА № 10 ОТ 19.01.2010 Г.
27 ianuarie 2012 Nr. 26-08/1-10-65/458/5

неофициальный перевод

Вниманию территориальных государственных
налоговых инспекций и экономических агентов

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс №1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (переопубликован в Мониторул Офичиал Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 года) (далее – кодекс) Законом № 267 от 23 декабря 2011 года, Главная государственная налоговая инспекция сообщает следующее.
В соответствии с положениями ч.(1) ст. 89 кодекса, каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц (за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств) и роялти (за исключением осуществляющего выплаты нерезидентам) обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты. Таким образом, из выплат, осуществленных в пользу физических лиц в виде процентных начислений, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, и роялти предварительно удерживается как часть налога сумма, равная 15% выплаты.
При этом, согласно п. z8) ст. 20 кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и старше, представляют собой необлагаемый источник дохода. Соответственно, из выплат в виде роялти, осуществленных в пользу физических лиц в возрасте 60 лет и старше, не будет предварительно удерживаться налог.
Из выплат, осуществленных в пользу юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, в виде роялти удерживается предварительно как часть налога сумма, равная '315% суммы выплаты.
Таким образом, сумма налога, удержанного из роялти в соответствии с положениями ч.(1) ст. 89 кодекса будет отражаться по коду 22 ROY а) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09).
Сумма налога, удержанного процентных начислений в соответствии с положениями ч.(1) ст. 89 кодекса будет отражаться по коду 23 DOB а) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09).
При этом, в соответствии с положениями ч.(31) ст. 901 кодекса, лица, указанные в ст. 90 кодекса, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:
- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008-2011 годов включительно,
- 15 процентов - с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008 – 2011 годов включительно;
- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010 – 2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.
Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода.
Таким образом, сумма налога, удержанного из дивидендов в соответствии с положениями первого и второго подабзацев ч.(31) ст. 901 кодекса, будет отражаться по коду 43 DIV а) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09).
Сумма налога, удержанного с дивидендов в соответствии с положениями третьего подабзаца ч.(31) ст. 901 кодекса будет отражаться по коду 44 RCS Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09).
Учитывая то, что Законом № 267 от 23 декабря 2011 г. пункт d) ч.(31) ст. 901 кодекса исключен, соответственно для доходов, направленных к выплате учредителям индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств за налоговый период 2012 года не будет удерживаться подоходный налог у источника выплаты и значит, код 46 FON формы IRV09 не будет заполняться. При этом в случае, если направлены к выплате учредителям индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств доходы за периоды 2008-2011 годов, из соответствующий сумм будет удерживаться налог у источника выплаты согласно положениям п. d) ч.(31) ст. 901 кодекса в редакции, действовавшей в течение налоговых периодов 2008 – 2011 годов. Соответственно, сумма удержанного подоходного налога будет отражаться по коду 46 FON Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09).
Также, в соответствии с Законом № 267 от 23 декабря 2011 г., была исключена обязанность удержания у источника выплаты из выплат, направленных нерезиденту в денежной и не денежной форме, сумма которых не вычитается в налоговых целях. Таким образом, код 54 NED b) Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 09) не будет заполняться.

Исполняющий обязанности
заместителя начальника Юрий Ликий

Исп.Г.Шпак тел. 823438



О НАЛОГОВЫХ АСПЕКТАХ, СВЯЗАННЫХ С РАЗМЕРОМ НЕОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ДЛЯ РАБОТНИКОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ АГЕНТОВ СФЕРЫ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
06 февраля 2012 Nr.26-08/1-10-77/672/6

неофициальный перевод

Территориальные государственные
налоговые инспекции
Управление крупных налогоплательщиков



Главная государственная налоговая инспекция, на основе разъяснений, представленных Министерством финансов в информационном сообщении Nr.14/3-07/13 от 27 января 2012 г. „О налоговых аспектах, связанных с размером необлагаемого дохода для работников экономических агентов сферы информационных технологий”, в целях правильного применения налогового законодательства, для ознакомления и использования в работе сообщает следующее.
Начиная с 13.01.2012, в соответствии со ст.24 части (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса Nr. 1164-XIII от 24.04.97, необлагаемым доходом признается доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1, если соблюдаются в совокупности следующие условия:
а) хозяйствующий субъект на момент предоставления льготы полностью выполнил свои налоговые обязательства и внес другие платежи в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготой задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;
b) доля дохода хозяйствующего субъекта от реализации программ составляет более 50 процентов дохода от продаж;
c) должности работников соответствуют занятиям, предусмотренным в приложении 2;
d) должности значатся по специализированному подразделению по информатике, выделенному в организационной структуре работодателя;
e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.
Также, в соответствии с ст.11 части (1) Налогового кодекса Nr.1163-XIII от 24.04.1997, все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство не устанавливает, является ли этот доход ежегодным или ежемесячным, то он должен быть определен как ежемесячный доход. Соответственно начиная с 13.01.2012, ежемесячный доход, не превышающий двух среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемых на соответствующий год, будет являться необлагаемым доходом для работников экономических агентов, чья деятельность соответствует критериям, предусмотренным в ст.24 части (21) Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.
О вышеуказанном довести до сведения заинтересованных лиц.

Заместитель начальника Юрий Ликий

[Сергей Темрин]

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

Закон РМ № 27 от 1 марта 2012 года
(Monitorul Oficial № 53 от 17 марта 2012 года)

Парламент принимает настоящий органический закон.
Ст.I. - В часть (21) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменения-ми, внести следующие изменения и дополнение:
в абзаце первом слова "Необлагаемым доходом признается доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответ-ствующий год," заменить словами "Облагаемым доходом признается месячный доход, размер которого не превышает две среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год,";
после абзаца первого дополнить часть абзацем следующего содержания:
"Месячный доход, который превышает две среднемесячные заработные платы по эко-номике, прогнозируемые на соответствующий год, признается необлагаемым доходом.";
в абзаце втором слова "- заявление хозяйствующего субъекта об освобождении его от уплаты подоходного налога;" исключить.
Ст.II. - В приложение 3 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 2012 год № 270 от 23 декабря 2011 года (Официальный монитор Республики Молдова, 2012 г., № 15, ст.37) внести следующие изменения и дополнение:
1. В пункте 1:
в подпункте 1.1 слова "в пунктах 1.2 и 1.3" заменить словами "в пунктах 1.2, 1.3 и 1.7";
в подпункте 1.4 слова "в пунктах 1.1-1.3," заменить словами "в пунктах 1.1-1.3 и 1.7,";
в подпункте 1.5 слова "в пунктах 1.1-1.4" заменить словами "в пунктах 1.1-1.4 и 1.7";
дополнить пункт подпунктом 1.7 следующего содержания:

" 1.7. Работодатель - на социальное страхо-вание своих работников, отвечающих тре-бованиям, установленным частью (21) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года 23 процента на две среднемесячные зара-ботные платы по эконо-мике, прогнозируемые на 2012 год Ежемесячно до конца месяца, сле-дующего за отчет-ным Все виды пособий государственного социального стра-хования ".

2. В подпункте а) пункта 3 слова "а также в пункте 1.4," заменить словами "1.4, а также в пункте 1.7,".

Председатель Парламента Мариан Лупу

[Сергей Темрин]

О ВЫДАЧЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА ГРАЖДАНАМИ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА,
В ЦЕЛЯХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОРГАНАМ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ СТРАНЫ

Приказ ГГНИ № 89 от 21 февраля 2012 года
(Monitorul Oficial № 48 от 13 марта 2012 года)

В соответствии с положениями п. с) части (1) ст.133 Налогового кодекса и в связи с требованиями граждан о подтверждении доходов, полученных в Республике Молдова, в целях представления уполномоченным органам за пределами страны ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Территориальным государственным налоговыем инспекциям выдавать подтвержде-ния о доходах, полученных в Республике Молдова для граждан с местом жительства, располо-женным в зоне обслуживания соответствующего налогового органа, согласно образцам, ука-занным в приложениях №1 и №2.
2. В целях получения подтверждения о доходах, полученных в Республике Молдова, территориальным налоговым органам обязан обеспечить исполнение следующих процедур:
1) подтверждение выдается на основании письменного заявления лица, к которому в обязательном порядке прилагается копия удостоверения личности;
2) в случаях, при которых заявление представляется другим лицом, к заявлению должна быть приложена копия доверенности, заверенная нотариально, уполномочивающая соответст-вующее лицо;
3) подтверждение выдается по доходам, полученным за отчетный закрытый год. Под-тверждение производится на основании информации, отраженной в системе учета Государст-венной налоговой службы ("Fişa de verificare a cetăţeanului" в программе "Inspector" или на ав-торизированной странице Государственной налоговой службы);
4) печать подтверждения производится на титульном листе территориального налого-вого органа согласно образцам, указанным в приложении №1 или приложении №2 настоящего приказа, с проставлением подписи начальника/заместителя начальника и мокрой печати нало-гового органа;
5) в случаях, если доходы за отчетный год не были полностью обработаны или заяви-тель не располагает доходами, соответствующее лицо (заявитель) должно представить деклара-цию физического лица по подоходному налогу под собственную ответственность, даже при отсутствии доходов;
6) подтверждение выдается в течение 3 дней со дня принятия заявления.
3. Приложения №1 и 2 являются составляющими частями данного приказа.
4. Отделу администрирования документов и архивации довести до сведения налоговых органов содержание данного приказа.
5. Ответственными за исполнение данного приказа являются начальники территориаль-ных налоговых инспекций.

Начальник ГГНИ Николае Платон

Приложение №1
к Приказу ГГНИ № 89
от 21 февраля 2012 г.
Г-ну (г-же) ________________
Фиск.код __________________

Подтверждение
Государственная налоговая инспекция по мун.(р-ну) _____________________________________
подтверждает, что по состоянию на "__"_______20___, согласно системе учета Государственной налоговой службы Республики Молдова, гражданин (фамилия имя) (ф.к._____________) задекларировал налогооблагаемый доход, полученный в 20___ году, в размере ________леев _______бань.
В то же время, сообщаем, что пенсии, социальная помощь и другие необлагаемые доходы не ад-министрируются Государственной налоговой службой Республики Молдова.
Данное подтверждение выдается для представления уполномоченным органам ___________.

Начальник
Исп.
Тел.

Приложение №2
к Приказу ГГНИ №89
от 21 февраля 2012 г.

Г-ну (г-же) ________________
Фиск.код __________________

Подтверждение
Государственная налоговая инспекция по мун.(р-ну) ______________________________________
подтверждает, что по состоянию на "__"_______20___, согласно системе учета Государственной налоговой службы Республики Молдова, гражданин (фамилия имя) (ф.к._____________) не располагает налогооблагаемым доходом в 20 ____ году.
В то же время сообщаем, что пенсии, социальная помощь и другие необлагаемые доходы не ад-министрируются Государственной налоговой службой Республики Молдова.
Данное подтверждение выдается для представления уполномоченным органам ___________.

Начальник
Исп.
Тел.

[Сергей Темрин]

О внесении изменений в статью 84 Налогового кодекса

Закон Республики Молдова N 63 от 30 марта 2012 года
(Monitorul Oficial N 64 от 3 апреля 2012 года)

Парламент принимает настоящий органический закон.
В статью 84 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями, внести следующие изменения:
в части (1/1) слова "в 2012 году налогоплательщики," заменить словами "в 2012 году налогоплательщики (за исключением указанных в части (2) настоящей статьи),";
в части (2) слова "до 31 марта" заменить словами "до 30 сентября".

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПАРЛАМЕНТА Мариан ЛУПУ

[Сергей Темрин]

О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты

Закон Республики Молдова
N 62 от 30 марта 2012 года

(Monitorul Oficial N 64 от 3 апреля 2012 года)

Парламент принимает настоящий органический закон.
Ст.I. - В Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями, внести следующие изменения и дополнения:
1. В части (1) статьи 52 слова "законодательством об общественных объединениях." заменить словами "действующим законодательством.".
2. Статью 80/1 дополнить частью (4) следующего содержания:
"(4) Положения настоящей статьи не распространяются на хозяйствующих субъектов, облагаемых в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе 7/1.".
3. В статье 84:
часть (1/1) дополнить словами ", или одной четвертой части суммы налога, исчисленной из облагаемого дохода, рассчитанного за 2011 год путем применения ставки, установленной в статье 15.";
в части (2) слова "согласно части (1)," заменить словами "согласно частям (1) и (1/1),";
дополнить статью частью (4) следующего содержания:
"(4) Положения настоящей статьи не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе 7/1.".
4. Статью 89 дополнить частью (2) следующего содержания:
"(2) Положения настоящей статьи не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе 7/1.".
5. В статье 103:
в части (1):
в пункте 2) цифры "490300000," исключить;
пункт 5) дополнить словами "услуги по подготовке и совершенствованию кадров;";
в пункте 10) слова ", за исключением комиссионных за их формирование" исключить;
в пункте 20) слово и цифры "и 4902," заменить словом и цифрами ", 4902, 490300000, 490400000 и 4905,";
дополнить статью частью (9/3) следующего содержания:
"(9/3) Не облагаются НДС товары, импортируемые юридическими лицами в некоммерческих целях, если таможенная стоимость этих товаров не превышает сумму в 100 евро. Если таможенная стоимость товаров превышает указанный необлагаемый лимит, НДС исчисляется исходя из таможенной стоимости товаров, а указанный необлагаемый лимит не уменьшает их облагаемую стоимость.".
6. Статью 124 дополнить частью (11/1) следующего содержания:
"(11/1) Не облагаются акцизами подакцизные товары, импортируемые юридическими лицами в некоммерческих целях, если таможенная стоимость этих товаров не превышает сумму в 100 евро. Если их таможенная стоимость превышает указанный необлагаемый лимит, акцизы исчисляются исходя из таможенной стоимости товаров, а указанный необлагаемый лимит не уменьшает их облагаемую стоимость.".
7. В части (10) статьи 203 слова "налогоплательщику разрешается" заменить словами "налоговому органу разрешается, без согласия собственника,".
Ст.II. - В Закон о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 1 января 2007 г.), с последующими изменениями, внести следующие изменение и дополнение:
1. Статью 28 дополнить пунктом q/1) следующего содержания:
"q/1) товары, импортируемые в Республику Молдова юридическими лицами в некоммерческих целях и помещенные под таможенный режим импорта, таможенная стоимость которых не превышает 100 евро;".
2. В пункте 1 примечаний к приложению 1 слова "товарной позиции 8408 20, предназначенных для тракторов, управляемых рядом идущим водителем, субпозиции 8701 10," заменить словами "товарных субпозиций 8407 90 и 8408 90, предназначенных для тракторов, управляемых рядом идущим водителем, товарной позиции 8432,".
Ст.III. - В части (18) статьи 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса № 1417-XIII от 17 декабря 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями, во вводной части слова "согласно утвержденному Правительством перечню" исключить.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПАРЛАМЕНТА Мариан ЛУПУ

[Сергей Темрин]

17 апреля 2012 г. Nr.14/3-07/98

неофициальный перевод


Главная государственная налоговая инспекция
при Министерстве финансов

О применении налога по доходу
в виде роялти (периодических платежей)

Министерство финансов, в целях правильного применения налогового законодательства по подоходному налогу, для сведения и использования в повседневной работе, сообщает следующее.
I. Вводные положения.
Начиная с 13.01.2012 года, согласно чт. 12 п.1) Налогового кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г., в редакции закона №267 от 23.12.2011 г., роялти (периодические платежи) представляет собой доход, включающий выплаты любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование или предоставление права использования любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса либо за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

II. Налоговая трактовка о выплатах, осуществленных в виде роялти (периодических платежей), нерезидентами.
Согласно ст. 4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
Таким образом, в случае, если Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Молдова с другими странами:
• определяют понятие роялти (периодические платежи) по другой формуле, будет применяться соответствующее понятие из Конвенции (Соглашения);
• установлены другие ставки подоходного налога, полученного в виде роялти (периодических платежей), будут применяться ставки налога из Конвенций (Соглашений).
При этом, согласно положениям ст. 793 Налогового кодекса:
• для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (ч.(1));
• для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства (ч.(2)).
Также, приказ Министерства финансов о применении Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Молдова с другими странами №38 от 27.03.2008 г., рекомендует использование Комментариев к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР в деятельности, осуществляемой налоговыми органами и налогоплательщиками при интерпретации и решении проблем налогового характера, связанных с применением положений Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Молдова с другими странами.

III. Тип и регулярность выплат, осуществленных в виде роялти (периодических платежей).
Новая формула понятия роялти (периодических платежей) предусматривает изменение типов и регулярности выплат, осуществляемых в виде роялти (периодических платежей) путем введения периода уплаты «любых выплат регулярных или единовременных» взамен «более выплаты регулярные».
Таким образом, понятие роялти (периодические платежи) составляет доход, включающий выплаты любого вида регулярные или единовременные.

IV. Налоговая трактовка о доходе, включающем выплаты любого вида, полученные в качестве возмещения за использование или предоставление права использования программного обеспечения.
Согласно параграфу 13.1 ст. 12 Комментариев к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР, выплаты, осуществленные за приобретение некоторых частичных прав, связанных с авторским правом (без того, чтобы делать передачу, отчуждение всех авторских прав), будут представлять собой роялти в случае, когда возмещение получено за предоставление прав использования программы способом, который без такой лицензии, составляет нарушение авторского права. Примерами некоторых таких соглашений являются лицензии на воспроизведение и распространение публике программного обеспечения, которое включает программу, на которую существуют авторские права или на измененили публичное представление программы. В этих случаях выплаты сделаны за использование авторских прав в отношении программы (например, эксплуатация прав, которые в других ситуациях составляют прерогативу только обладателя авторских прав).
Согласно параграфу 14 ст. 12 указанных Комментариев, права, полученные в связи с авторским правом, которые ограничены теми, которые необходимы для разрешения пользователю, использовать программу, представляет обычные операции приобретения копий данной программы. Права, переданные в этих случаях, являются специфичными для природы компьютерных программ. Они разрешают пользователю копировать программу, например в память компьютера пользователя или в целях архивирования. Соответственно, права в связи с этими действиями копирования, которые только разрешают эффективное использование программы пользователем, не следовало бы принимать во внимание при анализе характера операции в налоговых целях. Выплаты, осуществленные в рамках этих типов операций следовало бы трактовать как коммерческие доходы в соответствии с положениями ст. 7 «Доходы от предпринимательской деятельности» Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР, а не как доходы, полученные в виде роялти (периодических платежей, к которым следует применять правила налогообложения прибылей хозяйствующих субъектов.
Таким образом, в случае операций, которые влекут за собой передачу программного обеспечения, квалификация выплат, осуществленных в виде роялти (периодических платежей), которые следует уплатить пользователем получателю соответствующих выплат, будет зависеть от сути передаваемых прав, тщательно проанализировав в этом смысле характер операции для правильного определения налогового режима по налогу на: (1) доход, полученный в виде роялти (периодических платежей) или (2) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности (параграф 12.2 Комментариев к ст. 12 Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР (версия 2010 года).
В этом контексте, отметим наиболее часто встречающиеся случаи, в которых выплаты не считаются роялти (периодическими платежами), и которые следуют из Комментариев к ст. 12 Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР (версия 2010 года):
• вознаграждение в денежном или натуральном выражении за приобретение программного обеспечения, предназначенного исключительно для оперирования им (без изменений иных, чем определенных для установки, внедрения, хранения или использования этого программного обеспечения (например, бухгалтерские программы, расчетные программы, операционные системы, графические пакеты, офисные применения, базы данных) (параграф 14);
• вознаграждение в денежном или натуральном выражении при посредничестве дистрибьюторов некоторого программного продукта на базе договора, который дает право распространения экземпляров этих программных продуктов, без права их воспроизведения (параграф 14.4);
• вознаграждение в денежном или натуральном выражении, выплачиваемое за право использования оказанных услуг операторами сети (например, интернет, телефония, кабельное телевидение) (параграфы 9.1, 9.2 и 9.3);
• вознаграждение в денежном или натуральном выражении, выплачиваемое за полное приобретение авторских прав (параграф 8.2);
• периодические платежи (лизинговые платежи), выплаченные в рамках договора лизинга национального или международного (параграф 9 Комментариев к ст. 12). Этот случай распространяется и на промышленное, коммерческое и научное оборудование), продусмотренное в главе V настоящего Сообщения.

V. Налоговый трактовка о доходе, который включает любые выплаты, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования
В случае передачи во владение и/или пользование (в наем, аренду, узуфрукт) промышленного, коммерческого или научного оборудования, соответствующая выплата будет квалифицироваться как роялти (периодические платежи) в случае, если она будет производиться за использование объектов интеллектуальной собственности в рамках договорных отношений, которые не могут быть квалифицированы как имущественный наем, узуфрукт, аренда.
При этом согласно положениям ст. 901 ч.(3) Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 ч.(1) этого закона Лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.

VI. Особенности расчета, удержания, уплаты и отражения в отчетности налога по доходу в виде роялти (периодических платежей).
Согласно Налоговому кодексу:
• доход в виде роялти (периодических платежей) представляется собой налогооблагаемый источник дохода и, соответственно, включается в валовой доход налогоплательщика (ст. 18 п. h);
• доходы в виде роялти физических лиц-граждан в возрасте 60 лет и старше являются необлагаемым источником дохода (ст.20 п.z8));
• доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, считаются роялти, получаемые от резидента или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные роялти являются расходами постоянного представительства;
• доходы юридических лиц-нерезидентов, определенные статьей 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов (ст. 73 ч.(1));
• каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц (за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств) и роялти (за исключением осуществляющего выплаты нерезидентам) обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты (ст. 89 ч.(1));
• лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере 12% с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71 (ст. 91 ч.(1) абзац 1);
Таким образом, при осуществлении выплат в виде роялти (периодических платежей) в пользу:
хозяйствующих субъектов и физических лиц-граждан резидентов Республики Молдова – будет удерживаться подоходный налогу источника выплаты в размере 15%;
хозяйствующих субъектов и физических лиц-граждан нерезидентов Республики Молдова – будет удерживаться подоходный налог у источника выплаты в размере 12%.
Согласно положениям ст. 92 Налогового кодекса:
• подоходный налог, удержанный согласно ст. 89 ч.(1) и ст. 91 ч.(1) уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (ч.(1);
• налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге (форма IRV 09) представляется плательщиком доходов территориальному налоговому органу в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (ч.(2));
• лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 89 ч. (1), должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IAS 09) (ч.(3));
• лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 91 ч. (1) абзац 1, должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR 09)(ч.(3));
• лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 89 ч. (1), обязаны в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, а также о сумме удержанного налога (ч.(4)).
Также, юридические лица физические лица-граждане, которые получили доход в виде роялти (периодических платежей), должны представить декларацию о подоходном налоге в соответствии с положениями ст. 83 ч.(2) Налогового кодекса, через которую будут задекларирована и определены обязательства по подоходному налогу за соответствующий налоговый период.

VII. Налоговые аспекты зачета подоходного налога, удержанного из доходов в виде роялти (периодических платежей).
Согласно положениям Налогового кодекса:
• налогоплательщик имеет право на зачет суммы, удержанной и/или предварительно уплаченной, согласно положениям глав 12, 13, 14 и 15 настоящего раздела, за исключением статей 901 и 91 (ст. 16);
• налогоплательщики (за исключением указанных в части (2) настоящей статьи), которые получают доход не от работы по найму либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти в соответствии со статьей 89, обязаны уплачивать не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за соответствующий год, или одной четвертой части суммы налога, исчисленной из облагаемого дохода, рассчитанного за 2011 год путем применения ставки, установленной в статье 15 (ст. 84 ч.(11))
Таким образом, при определении суммы подоходного налога, который следует уплатить в рассрочку согласно ст. 84 Налогового кодекса, следует зачесть удержанную сумму налога, полученного в виде роялти (периодических платежей) согласно ст. 16 Налогового кодекса, вне зависимости от метода определения подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку.
Настоящую информацию довести до сведения территориальных налоговых органов и заинтересованных лиц.


Заместитель министра Виктор БАРБЭНЯГРЭ

[Сергей Темрин]

Я считаю, что если на нашем форуме будет как можно полнее база нормативных актов и разъяснений по конкретным налогам, то всем будет легко и быстро найти нужный документ.
Поэтому просьба, вы видите, каких писем не хватает - добавляйте!
Да и выкладывайте текст, а не pdf-файлы.

[Binaun]

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ РОЯЛТИ (ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЛАТЕЖЕЙ)
27 января 2012 Nr. 26-08/1-10- 63/456/3
...
Таким образом, доход, полученный за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования представляет собой роялти (периодические платежи).
...
Соответственно, доход, полученный за использование или предоставление права использования оборудования, относящегося к группе 4 «Машины и оборудование» классификации основных средств, в промышленной, коммерческой или научной области представляет собой роялти (периодические платежи).

17 апреля 2012 г. Nr.14/3-07/98
...
Министерство финансов, в целях правильного применения налогового законодательства по подоходному налогу, для сведения и использования в повседневной работе, сообщает следующее.
...
В случае передачи во владение и/или пользование промышленного, коммерческого или научного оборудования, соответствующая выплата будет квалифицироваться как роялти (периодические платежи) в случае, если она будет производиться за использование объектов интеллектуальной собственности в рамках договорных отношений, которые не могут быть квалифицированы как имущественный наем, узуфрукт, аренда.

Как переменчивы наши законы, как скоротечны их толкования и трактовки!

[Сергей Темрин]

О внесении изменений в статью 84 Налогового кодекса
Закон Республики Молдова N 63 от 30 марта 2012 года
(Monitorul Oficial N 64 от 3 апреля 2012 года)

Парламент принимает настоящий органический закон.
В статью 84 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими
изменениями, внести следующие изменения:
в части (1/1) слова "в 2012 году налогоплательщики," заменить словами "в 2012 году налогоплательщики (за исключением указанных в части (2) настоящей статьи),";
в части (2) слова "до 31 марта" заменить словами "до 30 сентября".

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПАРЛАМЕНТА Мариан ЛУПУ

[Сергей Темрин]

Исх. № 95 от 2 марта 2012 г.
Просим рассмотреть следующий вопрос.
Предприятие в течение 2011 года осуществляло предварительную выплату дивидендов за 2011 год. По результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2011 год чистая прибыль оказалась меньше прогнозируемой, в результате чего образовалась сумма излишне выплаченных дивидендов.
Просим разъяснить:
Нужно ли предприятию в 2012 году из суммы излишне выплаченных дивидендов за 2011 год уплатить налог в рассрочку в размере 12% согласно статье 80.1 НК?



№ 26-08/4-11/4-297/2083 от 6 апреля 2012 г.

Аудиторской фирме «Concept»

ГГНИ рассмотрела обращение № 95 от 02.03.12 г. И в части своей компетенции сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 80.1 Налогового кодекса, в редакции до 13 января 2012 года, хозяйствующий субъект, выплачивающий в течение налогового года дивиденды своим акционерам (пайщикам), удерживают и уплачивают как налог сумму, равную 15 % суммы, подлежащих выплате дивидендов.
Отмечаем, что в соответствии с положениями ст. 90.1 (3.2) Налогового кодекса, в редакции до 13 января 2012 года, в период действия положений части (3.1) Налогового кодекса, положения статьи 80.1 не применялись. Законом № 267 от 23.12.11 г. ч.(3.2) ст.90.1 НК признана утратившей силу.
Также сообщаем, что согласно положениям ч. (1) ст.80.1 Налогового кодекса, в редакции до 13 января 2012 года, лица, указанные в статье 90, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течение налогового года, уплачивают как часть налога сумму, равную 12 процентам прибыли текущего налогового года, из которой будут выплачиваться дивиденды.
Таким образом, исходя из положений налогового законодательства и учитывая ситуацию, изложенную в обращении, из суммы излишне выплаченных дивидендов в течение 2011 года за данный период, не следует произвести уплату подоходного налога, поскольку налогоплательщик не подпадает под положения ст.90.1 (3.1).
В то же время, дополнительно информируем, что, исходя из положений ст.90.1 (3.1) Налогового кодекса, в случае принятия решения о распределении чистой прибыли за 2011 год, начиная с 13 января 2012 года, налогоплательщик удерживает и уплачивает в бюджет налог в размере 15 % с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговом периоде 2011 года включительно.
Также информируем, что в случае, если налогоплательщик осуществляет возврат сумм излишне полученных дивидендов, необходимость в уплате подоходного налога не возникает.
Одновременно разъясняем, что если излишне выплаченная сумма согласно решению о распределении чистой прибыли является оплатой в счет будущих дивидендов, относящихся к налоговому периоду 2012 года, то согласно положениям ст.90.1 (3.1) Налогового кодекса, налогоплательщик уплачивает в бюджет налог в размере 6 процентов.

И.О. заместителя начальника Инспекции Юрий Ликий

[ttv]

Сергей Борисович, может стоит подумать об издании спецномера или отдельной книжки по всем этим письмам?

[Сергей Темрин]

О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
(извлечения)

Закон Республики Молдова N 33 от 6 марта 2012 года
(Monitorul Oficial N 99-102 от 25 мая 2012 года)

Ст.XII. - В Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями, внести следующие изменения и дополнения:
1. Пункт 27) статьи 5 после слова "услуги," дополнить словом "иностранной".
2. В пункте 1) части (3) статьи 21 слова "по курсу Национального банка Молдовы," заменить словами "по официальному курсу молдавского лея,".
3. В пункте а) части (2) статьи 44 слова "наличными денежными средствами (либо в их эквиваленте)" заменить словами "денежными средствами".

Ст.XIII. - В статью 36 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями, внести следующие изменение и дополнения:
в части (1) слова "операций по переводу капитала в соответствии с действующими валютными правилами" заменить словами "капитальных валютных операций в соответствии с действующим валютным законодательством";
пункт b) части (3) дополнить словами "в соответствии с действующим валютным законодательством.";
часть (4) дополнить словами "в соответствии с процедурой перевода капитала.".

[Сергей Темрин]

Запрос № 113 от 24 мая 2012 г.
Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Республики Молдова

Просим рассмотреть нижеследующий вопрос.

Предприятие в течение 2012 года выплачивает предварительно своим пайщикам дивиденды и уплачивает налог в размере 12% в соответствии с ч.1 ст. 80.1 Налогового кодекса.
В соответствии с ч.2 ст.80.1 Налогового кодекса сумма налога, уплаченная хозяйствующим субъектом в соответствии с частью (1), засчитывается как налог на облагаемый доход данного хозяйствующего субъекта за налоговый год, в котором имела место данная уплата.
Согласно п.87 Постановления Правительства РМ «Об утверждении некоторых положений» № 77 от 30.01.2008 г. в соответствии со ст. 81 Кодекса налогоплательщики в пределах налогового года имеют право на зачет в подоходном налоге:
a) сумм предварительно выплаченных дивидендов (ст. 80.1 Кодекса).

Просим ответить:
Имеет ли право предприятие при уплате подоходного налога в рассрочку в течение налогового года в соответствии со ст.84 (1) Налогового кодекса на зачет подоходного налога, уплаченного в соответствии со ст.80.1 ?

С уважением,
С.Темрин,
Директор



ПИСЬМО ГГНИ № 26-08/4-11/4-608/3603 ОТ 6 ИЮНЯ 2012 Г.

Аудиторская фирма «Concept» SRL

Главная государственная налоговая инспекция рассмотрела обращение № 113 от 24.05.12 г. и в части своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 12 (п.13) Налогового кодекса зачетом в налоговых целях является сумма, удержанная и/или предварительно уплаченная на которую налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога.
Согласно положениям статьи 80.1 (1) Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течении налогового года, уплачивают как часть налога сумму, равную 12% прибыли текущего налогового года, из которой будут уплачиваться дивиденды.
В то же время, согласно положениям части (2) данной статьи, сумма налога, уплаченная хозяйствующим субъектом в соответствии с частью (1), засчитывается как налог на облагаемый доход данного хозяйствующего субъекта за налоговый год, в котором имела место данная уплата.
Таким образом, в случае определения суммы подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку, следует принимать во внимание предварительную уплату налога при распределении дивидендов, согласно положениям статьи 80.1 Налогового кодекса, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога.

И.О. зам. Начальника Инспекции Майя Твердохлеб

[natgeoliubiteli]

Извините, я не умею делать в ворде. Если сможете переделать... Я прикладываю скан.

[Сергей Темрин]

О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты

Закон Республики Молдова N 111 от 17 мая 2012 года
(Monitorul Oficial N 130 от 26 июня 2012 года)

Парламент принимает настоящий органический закон.
Ст.III. - В Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 года), с последующими изменениями, внести следующие изменения:
1. В статье 28 слова "авторские права," заменить словами "авторское право и смежные права,".
2. В пункте 7) части (1) статьи 103 слова "а также получение авторских прав;" заменить словами "а также относящиеся к объектам авторского права и смежных прав;".